Строительство под заказ

В этом разделе содержатся сведения обо всех строительных работах, кроме тех, которые определены как спекулятивное строительство, государственный федеральный подряд, строительство дорог общего пользования, строительство лесовозных дорог, дезактивация радиоактивных отходов на федеральных землях или услуги строительства, оказываемые на индейских территориях для зарегистрированных участников.

Генеральный подряд

Элементы генерального подряда на строительство под заказ: в общем случае генеральный подрядчик по строительству на заказ выступает как подрядчик, который привлекается владельцем земельного участка (или лицом, имеющим право владения, например, арендатором) для выполнения всего цикла работ в соответствии со спецификациями, указанными в договоре. Генеральный подрядчик по строительству под заказ может оказывать услуги строительства или привлекать других лиц для выполнения всех или некоторых работ.

Отчетность по акцизному налогу: валовые поступления от работ по генеральному подряду по строительству на заказ облагаются налогом на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере розничной торговли, а также налогом с розничных продаж, если не применяется специальное освобождение от налогообложения.

Генеральные подрядчики по строительству под заказ в качестве потребителей: генеральный подрядчик выступает как потребитель в отношении всех товаров, которые не включены в окончательный проект как его неотъемлемая часть. Иными словами, генеральный подрядчик является потребителем инструментов, оборудования и расходных материалов, используемых в процессе оказания услуг строительства. Как потребитель, подрядчик обязан уплачивать налог с розничных продаж или налог на использование в отношении таких товаров.

Налог с розничных продаж

Взимание налога с розничных продаж

Генеральный подрядчик обязан взимать налог с розничных продаж с владельца земельного участка, рассчитываемый от суммы договора (без вычета стоимости понесенных затрат). При выставлении счетов-фактур необходимо отдельно указывать сумму налога с продаж. Если договор предполагает гарантийное удержание, налог с продаж рассчитывается до вычета таких сумм.

В целях определения суммы налога, подлежащего уплате, департамент предполагает, что цена продажи, указанная в договорах, заключенных между сторонами, не включает налог с розничных продаж, если такой налог не указан как отдельная позиция в счете-фактуре (RCW 82.08.050). Это правило применяется даже в том случае, если подрядчик и покупатель знают, что цена включает налоги, взимаемые штатом или конкретным муниципалитетом, и согласны с этим. Пометки «включая налог» недостаточно, чтобы отменить требование о включении налога с продаж в счет-фактуру отдельной позицией.

Участие в тендере, заключение договора, расчет примерной суммы оплаты и составление запроса

Договор представляет собой письменное доказательство продажи и должен включать налог с продаж, указанный как отдельная сумма. Даже если формулировки договора подтверждают, что цена продажи включает налог с продаж, это не удовлетворяет требованию об указании налога с продаж, рассчитанного от цены продажи, как отдельной суммы. Кроме того, при выставлении промежуточных счетов сумма налога с продаж также должна указываться отдельно. Если в договоре сумма налога указана отдельно, а в отдельных промежуточных счетах — не указана, договор является достаточным доказательством того, что с заказчика взимается отдельная идентифицируемая сумма налога с продаж. Если в промежуточных счетах сумма налога указана отдельно, то такие счета являются доказательством фактического взимания налога.

Должна ли сумма налога с продаж указываться отдельно?

Компания XYZ, Inc. выполняет строительство жилых зданий под заказ на земельном участке, принадлежащем Джейн Смит. Компания XYZ, Inc. определила, что сумма договора на строительство составляет 162 000 долл. США (150 000 долл. США плюс налог 8 %). В таблице ниже указаны различные способы заключения договора и разъясняются возникающие обязательства по уплате налога:

Формулировки договора:	Должна ли сумма налога с продаж указываться отдельно?
Компания XYZ, Inc. заключила письменный договор с Джейн Смит, в котором указана цена продажи 162 000 долл. США с пометкой «включает налог с продаж». Компания XYZ, Inc. получила оплату на общую сумму 162 000 долл. США. Других документов, подтверждающих полученную сумму, нет.	НЕТ — пометка «включает налог с продаж» не содержит количественного описания налоговой ставки и суммы налога с продаж, который уплатила Джейн Смит. 162 000 долл. США x налоговая ставка = сумма налога с продаж к уплате 162 000 x 0,08 = сумма налога с продаж к уплате: 12 960 долл. США Налог на предпринимательскую деятельность и профессию рассчитывается от суммы 162 000 долл. США
Компания XYZ, Inc. подписывает договор, где указана общая сумма в 150 000 долл. США, а также налог с продаж в размере 12 000 долл. США. В промежуточных счетах сумма налога с продаж не указывается отдельно.	ДА — в договоре указана налоговая ставка и точная сумма налога с продаж, уплачиваемого Джейн Смит, и эта информация четко донесена до Джейн Смит и компании XYZ, Inc. 150 000 долл. США x налоговая ставка = сумма налога с продаж к уплате 150 000 x 0,08 = сумма налога с продаж к уплате: 12 000 долл. США Налог на предпринимательскую деятельность и профессию рассчитывается от суммы 150 000 долл. США
Компания XYZ, Inc. подписывает договор, в котором указано, что сумма налога включена в общую сумму 162 000 долларов США. Однако в счетах-фактурах отдельно указывается сумма налога с продаж, взимаемого штатом.	ДА — в счетах-фактурах указана налоговая ставка и точная сумма налога с продаж, уплачиваемого Джейн Смит, и эта информация четко донесена до Джейн Смит и компании XYZ, Inc. 150 000 долл. США x налоговая ставка = сумма налога с продаж к уплате 150 000 x 0,08 = сумма налога с продаж к уплате: 12 000 долл. США Налог на предпринимательскую деятельность и профессию рассчитывается от суммы 150 000 долл. США

Формулировки договора:

Должна ли сумма налога с продаж указываться отдельно?

Компания XYZ, Inc. заключила письменный договор с Джейн Смит, в котором указана цена продажи 162 000 долл. США с пометкой «включает налог с продаж». Компания XYZ, Inc. получила оплату на общую сумму 162 000 долл. США. Других документов, подтверждающих полученную сумму, нет.

НЕТ — пометка «включает налог с продаж» не содержит количественного описания налоговой ставки и суммы налога с продаж, который уплатила Джейн Смит.

162 000 долл. США x налоговая ставка = сумма налога с продаж к уплате

162 000 x 0,08 = сумма налога с продаж к уплате: 12 960 долл. США

Налог на предпринимательскую деятельность и профессию рассчитывается от суммы 162 000 долл. США

Компания XYZ, Inc. подписывает договор, где указана общая сумма в 150 000 долл. США, а также налог с продаж в размере 12 000 долл. США. В промежуточных счетах сумма налога с продаж не указывается отдельно.

ДА — в договоре указана налоговая ставка и точная сумма налога с продаж, уплачиваемого Джейн Смит, и эта информация четко донесена до Джейн Смит и компании XYZ, Inc.

150 000 долл. США x налоговая ставка = сумма налога с продаж к уплате

150 000 x 0,08 = сумма налога с продаж к уплате: 12 000 долл. США

Налог на предпринимательскую деятельность и профессию рассчитывается от суммы 150 000 долл. США

Компания XYZ, Inc. подписывает договор, в котором указано, что сумма налога включена в общую сумму 162 000 долларов США. Однако в счетах-фактурах отдельно указывается сумма налога с продаж, взимаемого штатом.

ДА — в счетах-фактурах указана налоговая ставка и точная сумма налога с продаж, уплачиваемого Джейн Смит, и эта информация четко донесена до Джейн Смит и компании XYZ, Inc.

150 000 долл. США x налоговая ставка = сумма налога с продаж к уплате

150 000 x 0,08 = сумма налога с продаж к уплате: 12 000 долл. США

Налог на предпринимательскую деятельность и профессию рассчитывается от суммы 150 000 долл. США

Гарантийное удержание

Вы обязаны рассчитать налог с продаж до вычета сумм удержания из счетов-фактур или счетов на оплату, выставляемых заказчику. В декларации по акцизному налогу следует указывать полную цену продажи без вычета сумм гарантийного удержания в рамках налога на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере розничной торговли и налога с розничных продаж. (Подрядчики, которые отчитываются по кассовой базе, также обязаны отчитываться этим способом).

Давайте рассмотрим в качестве примера компанию School Builders, Inc., которая заключила договор с городской высшей школой на реновацию кафетерия на сумму 100 000 долл. США. Компания School Builders, Inc. планирует выставлять счета-фактуры на различных этапах выполнения работ. Используется налоговая ставка налога с продаж 8 % и гарантийное удержание 5 %. Первый промежуточный счет-фактура, выставляемый School Builders, должен иметь следующий вид:

Выставление счетов по отдельным позициям

Налог с розничных продаж взимается с полной цены продажи. Цена продажи включает затраты, которые могут выставляться как отдельные позиции в счетах и взимаются непосредственно с владельца земли. Такие затраты не подлежат вычету из общей суммы договора. Следующий счет-фактура наглядно иллюстрирует это правило:

Взимание налога с продаж — местные налоговые ставки

Определение корректной ставки местного налога с продаж для розничных услуг строительства
Поставщики розничных услуг строительства привлекаются по месту фактического ведения строительства. Это означает, что для строительства, которое ведется в Seattle, привлекаются поставщики услуг из Seattle (код местонахождения 1726), и такие услуги облагаются комбинированным налогом с продаж по ставкам, действующим в соответствующем штате и в городе Seattle.

Услуги строительства, оказываемые на объекте строительства за пределами штата Washington
Вы не обязаны взимать налог с продаж штата Washington или уплачивать налог на предпринимательскую деятельность и профессию, если объект строительства находится за пределами штата Washington.

Уплата налога с розничных продаж

Подрядчик является потребителем товаров, которые приобретены для использования в процессе строительства и не используются как неотъемлемая часть готового сооружения. Таким образом, налог с розничных продаж уплачивается в адрес поставщиков таких товаров.

Уплата налога с продаж товаров, доставляемых на стройплощадку
Подрядчики по строительству под заказ, заказывающие доставку расходных материалов на стройплощадку, уплачивают налог с продаж в отношении таких заказов в зависимости от местонахождения стройплощадки. Подрядчики по строительству под заказ, как правило, должны уплачивать налог с продаж в отношении строительных материалов, которые используются в процессе благоустройства объектов недвижимости.

Разрешения реселлера

Закупка подрядчиками по строительству под заказ материалов, которые будут использоваться как неотъемлемая часть готового проекта, представляет собой покупку с целью перепродажи (оптовая торговля). Такие покупки не облагаются налогом с розничных продаж. Подрядчики по строительству под заказ также могут приобретать услуги субподрядчиков для перепродажи. Чтобы документально подтвердить, что покупка материалов и услуг субподрядчиков осуществляется в целях перепродажи, генеральный подрядчик обязан выдать действующее разрешение реселлера поставщику материалов или субподрядчику.

Разрешения реселлера выдаются бесплатно компаниям, которые занимаются оптовыми закупками, в том числе квалифицированным подрядчикам. Такие разрешения позволяют компаниям приобретать товары и услуги для перепродажи, не уплачивая налог с розничных продаж.

Подрядчики, которые занимаются закупками в целях перепродажи (оптовые закупки), должны подать заявку на получение разрешения реселлера. Формы заявок доступны на веб-сайте. Подрядчики используют отдельные заявки на получение разрешения реселлера, которые содержат подробную информацию о приобретенных материалах и трудовых ресурсах.

Все разрешения реселлера, выдаваемые в строительной отрасли, действуют в течение двух лет.

Подрядчик не вправе использовать разрешение реселлера для покупки товаров, которые используются при проведении строительства. Примерами таких покупок являются оборудование, аренда оборудования, горюче-смазочные материалы, инструменты, материалы для опалубки и висквин, которые не являются неотъемлемой частью сооружения; крепежные скобы, временные защитные ограждения, которые используются для контроля эрозии, а также другие расходные материалы, используемые в процессе строительства. Подрядчик является потребителем таких товаров.

Подрядчики, использующие разрешения реселлера для покупки товаров и услуг, которые они используют как потребители и не уплачивают при этом отсроченный налог с продаж или налог на использование в отношении таких покупок, обязаны уплатить штраф за неправомерное использование в размере 50 % от суммы налога, подлежащего уплате в отношении неправомерно приобретенного товара или услуги (RCW 82.32.291). Этот штраф взимается в дополнение ко всем остальным налогам, штрафам и процентам, подлежащим уплате.

Если подрядчик выдает продавцу разрешение реселлера и впоследствии использует приобретенные товары или если продавец не выполняет требование о взимании налога с продаж в отношении таких товаров, покупатель обязан уплатить отсроченный налог с продаж или налог на использование в пользу департамента.

Хранение разрешений реселлера: подрядчики, получающие разрешения реселлера, должны сохранять все такие разрешения в течение пяти лет.

WAC 458-20-102

Налог на использование

Налог на использование подлежит уплате, если налог с продаж не уплачивался в отношении товаров, которые подрядчик использует в качестве потребителя. В обычном случае налог на использование подлежит уплате (если не уплачивался налог с продаж) в отношении следующих товаров: оборудование, инструменты, расходные материалы и арендованное оборудование, даже если стоимость таких товаров возмещается владельцем земельного участка. Способ выставления подрядчиком счетов на оплату таких расходов на товары, используемые им в качестве потребителя, не имеет юридического значения. Например, налог с продаж или налог на использование подлежит уплате в отношении покупки специализированного инструмента для однократного выполнения работ, даже если цена покупки выставляется отдельной позицией счета к возмещению заказчиком.