Обзор

Акцизный налог штата Washington применяется в отношении всей коммерческой деятельности, осуществляемой на территории штата. Эти налоги взимаются с корпораций, партнерств, индивидуальных предпринимателей, совместных предприятий, некоммерческих организаций, обществ с ограниченной ответственностью и т. д., осуществляющих деятельность на территории этого штата, даже в том случае, если у них нет физического представительства на территории штата.

Компании, к которым применяется любой из акцизных налогов, действующих в штате Washington, должны зарегистрироваться в Department of Revenue (Налоговой службе штата), заполнив заявление на получение лицензии на ведение бизнеса.

В следующем разделе приведен обзор налогообложения строительных компаний. В разделе рассматриваются терминология, описание строительных работ и приведены общие сведения по семи категориям строительства.

Терминология

Налог на предпринимательскую деятельность и профессию: налог на предпринимательскую деятельность и профессию (B&O), действующий на территории штата Washington, рассчитывается от суммы валовых поступлений от коммерческой деятельности. Это означает, что вычеты на трудозатраты, стоимость материалов, налоги и другие затраты на ведение бизнеса не предусмотрены (в отличие от расчета налога на доходы, который взимается с чистого дохода от ведения бизнеса). Характер коммерческой деятельности определяет соответствующую налоговую классификацию налога B&O. Существуют различные классификации налога B&O, действующие в отношении добывающих отраслей, промышленного производства, оптовой торговли, государственного подряда, строительства дорог общего пользования, сервисного обслуживания и т. д., розничной торговли и др. Каждая классификация предусматривает собственную налоговую ставку. С компаний, ведущих более одного вида деятельности, может взиматься налог в рамках одной или нескольких классификаций налога B&O. Для каждой компании налог на предпринимательскую деятельность и профессию рассчитывается от валового дохода. Например: если генеральный подрядчик заключает договор на строительство на сумму 100 000 долл. США и нанимает субподрядчика для выполнения части строительных работ стоимостью 20 000 долл. США, то в этом случае с генерального подрядчика взимается налог с суммы в 100 000 долл. США, а с субподрядчика — с суммы 20 000 долл. США.

Налог с розничных продаж: компании, продающие товары в розницу или оказывающие розничные услуги (генеральный подряд на строительство под заказ) также должны взимать и перечислять налог с розничных продаж, рассчитанный от общей суммы затрат (за исключением случаев, когда применяется специальное освобождение от налогообложения). Налогооблагаемая сумма включает затраты на получение разрешительной документации и другие сборы, трудозатраты, прибыль, материалы и затраты на привлечение субподрядчиков. Ставка налога с продаж варьируется в зависимости от штата. Подрядчики, оказывающие розничные услуги, должны взимать налог с продаж по ставке, соответствующей юрисдикции той территории, где они оказывают услуги.

Оптовая торговля: компании, занимающиеся оптовой торговлей, не взимают налог с розничных продаж, рассчитываемый от их затрат. Однако они должны получить разрешение реселлера от покупателей, чтобы документально отразить причины, по которым не взимался налог с продаж. Оптовая торговля — это продажа в адрес компаний, закупающих товары или услуги для последующей перепродажи. Субподрядчики в рамках проектов строительства под заказ (оптовая торговля) должны получить разрешение реселлера от генерального подрядчика или другого субподрядчика.

Использование в качестве потребителя: все лица, участвующие в строительных работах, являются потребителями в отношении инструментов (приобретенных или арендованных) и расходных материалов (товаров, которые в конечном счете не являются неотъемлемой частью объекта недвижимости), используемых в процессе строительных работ. Однако в зависимости от типа выполняемых строительных работ строитель также может считаться потребителем материалов, задействованных в работах. Типы товаров, которые вы используете как потребитель, см. в разделе, где рассматриваются конкретные строительные работы. Подрядчики не могут использовать разрешение реселлера для приобретения товаров, используемых вами как потребителем в процессе выполнения строительных работ.

Приобретение для перепродажи: приобретение в целях перепродажи — это покупка товаров или услуг, которые будут впоследствии перепродаваться, но не использоваться вами как потребителем. Налог на розничную продажу или налог на использование не уплачивается в отношении покупки для перепродажи. Подрядчики, приобретающие товары для перепродажи, должны предоставить поставщику разрешение реселлера, чтобы избежать уплаты налога с продаж. Если уплачивается налог с продаж, подрядчик может запросить вычет налога, уплачиваемого у источника (WAC 458-20-102).

Налог на использование: в целом налог на использование уплачивается в отношении товаров, которые вы используете как потребитель, если налог с розничных продаж не уплачивался. Если налог с продаж не уплачивался в отношении покупки инструментов, расходных материалов и материалов, используемых в строительстве, но не включаемых в благоустройство объектов недвижимости, в этом случае уплачивается налог на использование. Налог на использование подлежит уплате в отношении добываемых ресурсов (например, скальная порода) или произведенных товаров (инструменты), которые используются подрядчиком при выполнении строительных работ. Ставка налога на использование и налога с продаж одинаковы. Применимая ставка налога определяется местом первого использования товара или оказания услуги строительства.

Отсрочка по уплате налога с продаж: отсрочка по уплате налога с продаж предоставляется в том случае, если товары приобретаются без уплаты налога с продаж в условиях, когда налог с продаж подлежал уплате. Чаще всего это происходит в случае, когда имеет место покупка двойного назначения. Покупкой двойного назначения называется такая покупка, когда компания приобретает товары и для перепродажи, и для использования в своей коммерческой деятельности. Компания может предоставить своему поставщику разрешение реселлера в отношении товаров, приобретенных с двойным назначением, если большая часть таких товаров приобретается для перепродажи (WAC 458-20-102). Хотя многие полагают, что налог на использование подлежит уплате в случае, когда товары используются без уплаты налога с продаж, на самом деле это фактически отсрочка уплаты налога, подлежащего уплате. «Отсрочка» просто означает, что уплата налога с продаж отложена до тех пор, пока не будет определено, что товар не планируется перепродавать. Отсрочка по уплате налога с продаж рассчитывается от цены покупки. Она включает затраты на доставку, погрузку и фрахт. Налоговая ставка и код местонахождения (налоговая юрисдикция) определяются в зависимости от места получения товара подрядчиком (как и в случае налога с продаж). Например, если подрядчик забирает товар в магазине, адрес магазина определяет ставку налога с продаж и код местонахождения. Если товар доставлен на адрес подрядчика, то корректная ставка налога с продаж и код местонахождения определяются по адресу доставки.

Включите отсрочку по уплате налога на использование/налога с продаж и местного налога на использование/налога с продаж в свою налоговую декларацию по расчету акцизного налога.

Общая сумма договора — налогооблагаемое вознаграждение: общая сумма договора на оказание услуг строительства является налогооблагаемой суммой. Общая сумма договора включает все затраты, связанные с конкретными работами в рамках одного контракта. Сюда входит любое выплаченное вознаграждение без вычета суммы затрат, даже если такие затраты не были бы определены как услуги строительства, если бы предоставлялись независимо от договора на строительство. Например, выставленные заказчику счета за получение разрешительной документации на строительство, проведение инженерных и архитектурных работ, инструменты и затраты на уплату налогов, входят в общую налогооблагаемую сумму договора. Оплата заказчиком напрямую в пользу третьих лиц по обязательствам подрядчика также облагается налогом, как часть общей суммы договора.

Если в договоре предусмотрена поэтапная оплата, налог уплачивается от общей суммы выставленного счета. Налог с продаж считается истребованным, только если он указан отдельно в договорной документации и/или в счетах-фактурах.

Спорные претензии/счета: не уплаченная сумма, которая является предметом спора, подлежит налогообложению до тех пор, пока претензия, по которой не получено возмещение, не будет списана как безнадежная задолженность. Дополнительный доход возникает вследствие урегулирования претензии в суде, и такой доход считается частью общей суммы договора, которая подлежит налогообложению. Суд может определять некоторые суммы выплат по урегулированию как штрафные проценты, начисляемые в связи с задержкой оплаты. Такие штрафные проценты не являются частью общей суммы договора, но подлежат налогообложению налогом B&O в сфере сервисного обслуживания.

Пункт договора о штрафных санкциях: убытки, понесенные подрядчиком в связи с пунктом договора о штрафных санкциях, примененным по причине неисполнения работ в установленный срок, и такие убытки не вычитаются из общей суммы договора при определении сумм налогов, подлежащих уплате. Если сумма гарантийного удержания не уплачивается ввиду неисполнения подрядчиком своих обязательств, упущенная сумма гарантийного удержания не вычитается из общей суммы договора, подлежащей налогообложению.

Строительные работы

В общем случае строительные работы включают среди прочего:

установку, ремонт, очистку, благоустройство, строительные и отделочные работы на объектах недвижимости;
строительство и благоустройство новых и существующих зданий и конструкций;
очистку, дезинфекцию окуриванием, снос или перемещение конструкций;
очистку и ремонт печей и септиков;
расчистку земельного участка и землеройные работы;
бурение нефтяных и водных скважин;
строительство и благоустройство улиц, дорог и т. д.;
очистку на объектах с опасными отходами;
дезактивацию радиоактивных отходов;
услуги по повышению производительности указанных выше работ.

В частном случае строительные работы также включают работы по генеральному подряду, управление строительством, уборку и расчистку строительного мусора, ландшафтное планирование, малярные, сантехнические, электрические работы, монтаж систем отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха, кровельные работы, устройство полов и настил напольных покрытий, установка окон, каменные работы, бетонные работы, монтаж гипсокартона, освещения, сооружение каркасов, плотницкие работы, отделку и т. д.

Категории строительства в целях налогообложения

Компании выполняют строительные работы в качестве генеральных подрядчиков, субподрядчиков или спекулятивных застройщиков. Компании могут выполнять строительные работы, выступая в качестве генерального подрядчика в рамках одной задачи, субподрядчика — для другой и спекулятивного застройщика в еще одном стороннем проекте.

В целом, генеральный подрядчик привлекается владельцем земельного участка, а субподрядчик — генеральным подрядчиком. В целях налогообложения в соответствии с налоговым кодексом штата, разница между генеральным подрядчиком и субподрядчиком имеет значение только применительно к подрядам на строительство под заказ. В ином случае разницы между генеральным подрядчиком и субподрядчиком с точки зрения налогообложения нет.

Чтобы корректно составить налоговую отчетность, необходимо определить, к какой категории относятся строительные работы, выполняемые вами. Далее приведено общее описание каждой из категорий. Дополнительные сведения о каждой из категорий строительных работ приведены в соответствующем разделе настоящего руководства.

Строительство под заказ

В целом строительство под заказ включает строительство жилых и коммерческих зданий, выполняемое в интересах третьих лиц, включая строительство дорог общего пользования в интересах штата Washington. Однако строительство под заказ также является общей (стандартной) категорией, которая включает другие строительные работы. Таким образом, подряд на строительство под заказ относится к категории строительных работ, которые не обозначены специально как строительство с целью получения прибыли; государственный (федеральный) подряд; строительство дорог общего пользования; сооружение лесовозных дорог; дезактивация радиоактивных отходов на федеральных участках; а также расчистка опасных участков специального назначения.

Генеральный подряд: генеральный подряд на строительство под заказ предполагает привлечение подрядчика владельцем земельного участка (или лицом, имеющим права владения, например, арендатор или обладатель сервитута) для полной реализации проекта. Подрядчик на строительство под заказ может выполнять все строительные работы или их часть, либо привлекать других подрядчиков (субподрядчиков) для выполнения всех работ или их части. Доход от выполнения работы по генеральному подряду на строительство под заказ (без вычета каких-либо сумм, уплаченных субподрядчикам) включается в отчет по налогу B&O в сфере розничной торговли и подлежит налогообложению налогом с розничных продаж, если не применяется специальное освобождение от уплаты налога.

Субподряд: субподряд на строительство под заказ предполагает, что подрядчик привлекается генеральным подрядчиком для оказания части услуг, необходимых для реализации проекта. Доходы от выполнения работ под заказ в рамках субподряда учитываются для расчета налога B&O оптовой торговли.

Спекулятивное строительство

Спекулятивным строительством называется вид строительства, когда застройщик благоустраивает собственный земельный участок. Спекулятивные застройщики не подлежат налогообложению налогом B&O либо налогом с розничных продаж в отношении продажи недвижимости. Однако с них взимается акцизный налог на недвижимость. В рамках некоторых проектов владелец земельного участка напрямую привлекает различных подрядчиков для выполнения части работ по проекту. В таких случаях каждый подрядчик, привлекаемый владельцем земельного участка, обязан уплачивать налог как генеральный подрядчик по строительству под заказ.

Государственный (федеральный) подряд

Налог B&O в сфере государственного подряда взимается только в том случае, если генеральный подрядчик или субподрядчик выполняет строительные работы, установку и благоустройство на объектах недвижимости, принадлежащих США, ведомствам США, управлению жилищного хозяйства округа или муниципалитета, либо в их интересах.

Строительство дорог общего пользования

Налог B&O в сфере строительства дорог общего пользования взимается только в том случае, если генеральный подрядчик или субподрядчик выполняет строительство, ремонт или благоустройство улиц, дорог и т. д., принадлежащих муниципальному образованию или политическому подразделению штата Washington или федерального правительства. (Такой вид строительства не применяется в отношении дорог, принадлежащих штату Washington.)

Строительство лесовозных дорог

Сооружение лесовозных дорог — строительство дорог, которые используются непосредственно для трелевки леса. В общем случае доход от сооружения лесовозных дорог, которые используются непосредственно для трелевки леса, включается в отчет по налогу на B&O в сфере добычи/добычи под заказ.

Услуги строительства, оказываемые на индейских территориях

Если строительство осуществляется на индейской территории в интересах зарегистрированных членов племени.