Налоговый вычет по налогу, уплачиваемому из источника

Договоры подряда на строительство под заказ

Административный кодекс штата Washington (Washington Administrative Code, WAC) 458-20-102 (12)(b) описывает процедуры, которым необходимо следовать в том случае, если подрядчик уплатил налог с продаж в штате Washington в отношении товаров, предусмотренных договором подряда на строительство под заказ.

Если подрядчик уплачивает налог с продаж в штате Washington в отношении закупок материалов и впоследствии перепродает часть таких материалов для использования в рамках договора подряда на строительство под заказ, подрядчик вправе заявить в своей декларации по акцизному сбору вычет из налога с розничных продаж на сумму, уплаченную за материалы (без учета налога с продаж). Подрядчик по-прежнему обязан взимать со своих заказчиков налог с продаж, рассчитываемый от полной суммы договора в зависимости от места фактического проведения работ.

При заполнении декларации по акцизному сбору вычет по налогу с розничных продаж указывается как «Налогооблагаемая сумма налога, уплачиваемого у источника» в разделе «Вычет». Некорректное указание вычета может привести к тому, что вычет не будет одобрен. При заполнении раздела декларации «Местный налог с продаж» вычет рассчитывается по налоговой ставке местного налога с продаж, уплачиваемого продавцу, и относится к тому же коду местонахождения, который указан в отчете продавцом. 

Пример

Подрядчик по строительству под заказ приобретает материалы стоимостью 100 000 долл. США у поставщика в городе Tacoma. Подрядчик получает материалы на объекте поставщика и уплачивает поставщику налог с розничных продаж по действующей в Tacoma налоговой ставке. Подрядчик впоследствии использует материалы в рамках проекта розничного (под заказ) строительства общей стоимостью 200 000 долл. США в городе Seattle. Подрядчик обязан взимать налог с продаж с заказчика по налоговой ставке, действующей в Seattle. Налог взимается от общей суммы договора (200 000 долл. США). Чтобы вернуть сумму налога с продаж, уплаченного за материалы, приобретенные у поставщика в Tacoma, подрядчик вправе заявить о вычете для налогооблагаемой суммы, от которой рассчитывается налог, уплачиваемый у источника, а для вычета по местному налогу указывается код города Tacoma.

Отчитываясь о доходе от розничного строительства, подрядчик обязан указать код дохода для города Seattle. Результатом этой процедуры должен являться сбор и перечисление налога с розничных продаж в зависимости от места фактического оказания услуг строительства (Seattle). Присвоение кода для вычета налога, уплачиваемого у источника, соответствующего месту фактической уплаты налога с продаж за покупку материалов (Tacoma) обеспечивает правильное применение местного налога с продаж в полном объеме за услуги розничного строительства в том месте, где фактически ведется строительство.

Доход от строительства в этом примере будет учитываться в декларации по акцизному сбору следующим образом:

Налог на предпринимательскую деятельность и профессию (B&O) в сфере розничной торговли (валовая сумма): 200 000 долл. США
Вычет не применяется
Розничная торговля, чистая сумма совпадает с валовой суммой): 200 000 долл. США

Налог с розничных продаж — налоговая ставка штата (валовая сумма): 200 000 долл. США
Вычет для налогооблагаемой суммы, от которой рассчитывается налог, уплачиваемый у источника (100 000 долл. США)
Налогооблагаемая чистая сумма: 100 000 долл. США

Местный муниципальный и/или окружной налог с продаж и налог на использование
Seattle — код местонахождения 1726: 200 000 долл. США
Tacoma — код местонахождения 2717 (100 000 долл. США)

Данная процедура отчетности позволяет уменьшить сумму местного налога с продаж, уплаченного в Tacoma. Это справедливо, так как налог с продаж фактически не подлежал уплате с покупки материалов у поставщика в Tacoma, а по факту подлежал уплате с учетом места проведения строительства.

Налог с продаж, уплачиваемый в других штатах

В отдельных случаях подрядчики приобретают материалы в других штатах и уплачивают налог с продаж, действующий в соответствующих штатах. Если такой подрядчик выступает в качестве потребителя материалов (например, спекулятивный застройщик), он вправе воспользоваться налоговой скидкой по налогу на использование штата Washington при уплате налога с продаж или налога на использование, предусмотренного в другом штате, в отношении материалов, фактически используемых в штате Washington.

Однако, если подрядчик выполняет строительство под заказ, то в этом случае он обязан взимать со своих заказчиков налог с продаж штата Washington, рассчитываемый от суммы-брутто договора. Законодательство штата Washington не содержит положений, предусматривающих налоговую скидку по налогу с продаж, осуществляемому подрядчиком в другом штате, или налогу на использование, который уплачивает подрядчик. Кроме того, вычет для налогооблагаемой суммы для расчета налога, уплачиваемого у источника, по классификации «Налог с розничных продаж» предоставляется только в отношении стоимости материалов, за которые уплачен налог с продаж на территории штата Washington. Вычет предоставляется, если налог с продаж в отношении таких материалов уплачивался в другом штате.

Другие сценарии строительства:

Строительство дорог общего пользования

Налог с продаж применяется в отношении строительных материалов, используемых в строительстве дорог общего пользования, которые принадлежат муниципалитетам, округам или муниципальным образованиям, а также в строительстве дорог по подряду федерального правительства. Местный налог с продаж рассчитывается с учетом места фактического получения подрядчиком материалов от поставщика. В вышеуказанном примере местный налог с продаж уплачивается в пользу муниципалитета Tacoma (код 2717).

Государственный подряд

В сфере строительства зданий и других объектов в интересах правительства США при применении местного налога с продаж в отношении строительных материалов учитывается место фактического получения подрядчиком материалов от поставщика. В вышеуказанных примерах местный налог с продаж уплачивается в пользу муниципалитета Tacoma.

Строительство дорог для штата (или частных дорог)

В сфере строительства дорог для штата или частных дорог при применении местного налога с продаж в отношении затрат на строительство учитывается место фактического проведения строительных работ. Если подрядчик уплачивает налог с продаж поставщику в момент покупки материалов, используемых в таких видах строительства, подрядчик вправе воспользоваться вычетом для налогооблагаемой суммы для расчета налога, уплачиваемого у источника, как указано в разделе «Строительство под заказ» выше. Эта процедура позволяет корректно перераспределить сумму доходов от местного налога с продаж в место фактического проведения строительных работ.