Строительство под заказ (продолжение)

Аренда оборудования подрядчиком

В отдельных случаях подрядчики арендуют оборудование для реализации проектов строительства. В этом случае подрядчик выступает в качестве получателя арендованного предмета и обязуется уплатить налог с розничных продаж в пользу прокатной компании.

Эта процедура не отличается от покупки инструмента, который необходим подрядчику для оказания услуг, и обязанность по компенсации таких затрат в данном случае возлагается на заказчика. Налог с продаж, уплачиваемый подрядчиком в пользу прокатной компании, представляет собой компенсацию затрат на ведение коммерческой деятельности и, если обязанность по уплате возлагается на заказчика, то такие затраты включаются в общую сумму договора, которая облагается налогом с продаж.

В этом случае имеются две отдельные транзакции. Первая транзакция осуществляется между подрядчиком и прокатной компанией. Подрядчик выступает в качестве получателя арендованного оборудования и обязан уплатить сумму налога с продаж в пользу прокатной компании. Вторая транзакция осуществляется между подрядчиком и его заказчиком. Заказчик выступает в качестве получателя строительных услуг и обязан уплатить налог с продаж в пользу подрядчика в рамках общей суммы договора, которая включает затраты на аренду прокатного оборудования, даже если обязанность по их компенсации возлагается на заказчика и указывается отдельным пунктом в детализированном счете-фактуре/квитанции, выдаваемой заказчику.

Ставка налога с продаж определяется следующими факторами:

Единый платеж

Если совершается единый платеж и подрядчик самостоятельно забирает оборудование в офисе прокатной компании, ставка налога с продаж и код местонахождения определяются с учетом адреса прокатной компании.

Если совершается единый платеж, но при этом оборудование доставляется подрядчику на указанный адрес, ставка налога с продаж и код местонахождения определяются с учетом адреса, где подрядчик осуществляет приемку оборудования.

Если вы выставляете своим заказчикам детализированные счета на оплату, см. наше обсуждение, посвященное детализированным счетам.

Регулярные платежи

Если предмет взят в аренду или лизинг на определенный срок на условиях совершения регулярных платежей, при первом платеже указывается код местонахождения, соответствующий адресу, где подрядчик принимает оборудование (как правило, это адрес прокатной компании). При совершении всех последующих платежей указывается код местонахождения, соответствующий тому адресу, где подрядчик фактически использует оборудование.

Сравнение аренды оборудования с предоставлением услуг оператора и услуг субподрядчика

Аренда оборудования с предоставлением услуг оператора

Департамент предполагает, что предоставление строительному подрядчику оборудования с предоставлением услуг оператора представляет собой розничную продажу за исключением случаев, когда возможно доказать, что компания, предоставляющая оборудование с предоставлением услуг оператора, отвечает за установку, подключение и монтаж строительных материалов или оборудования на участок или объекты благоустройства.

Пример A

Компания привлекается генеральным подрядчиком в целях предоставления крана и услуг оператора крана для работы под руководством генерального подрядчика. Соответствующее оборудование и услуги предоставляются для решения задач по перемещению строительных материалов и оборудования по разным участкам строительной площадки. Компания, предоставляющая кран и услуги оператора крана, должна взимать сумму налога с продаж с генерального подрядчика, поскольку такая деятельность считается арендой оборудования с предоставлением услуг оператора (но не строительной услугой). В этом случае прокатная компания не несет ответственности за фактическую установку и монтаж материалов и оборудования на объектах строительства. Кроме того, стоимость такой услуги облагается налогом на предпринимательскую деятельность и профессию (business and occupation tax, B&O tax) в сфере розничной торговли. Компания, предоставляющая кран, не вправе получить разрешение реселлера от генерального подрядчика.

Услуги субподрядчика

Если компания, предоставляющая оборудование и услуги оператора, по договору несет ответственность за завершение строительства (установку, подключение и монтаж материалов на участке или в зданиях), то такая компания должна отчитываться о своих доходах в соответствии с характером осуществляемой деятельности (например, оптовая торговля, государственные подряды или строительство дорог общего пользования). В случае заключения договора на строительство под заказ компания, предоставляющая оборудование и услуги оператора, вправе получать разрешение реселлера от генерального подрядчика и не взимать сумму налога с продаж. В этих редких случаях в отношении компании действуют требования к отчетности по налогу B&O в сфере оптовой торговли; налог с продаж не применяется.

Однако, если строительные услуги облагаются налогом как государственный подряд или строительство дорог общего пользования, стоимость предоставления услуг субподрядчиков облагается налогом B&O в сфере государственного подряда и строительства дорог общего пользования (не оптовая торговля). Услуги субподрядчика, оказываемые на индейской территории в интересах генерального подрядчика, облагаются налогом B&O в сфере оптовой торговли. Субподрядчик не подпадает под действие исключения в отношении строительства на индейских территориях за исключением случаев, когда им заключен договор непосредственно с племенем или членом племени.

Пример B

Оператор крана привлекается генеральным подрядчиком для выполнения работ по установке систем ОВКВ (отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха) на кровле коммерческого здания (монтаж и крепление системы ОВКВ на конструкции кровли). В этом случае компания, предоставляющая оборудование и услуги оператора, уплачивает налог как субподрядчик и вправе получить разрешение реселлера от генерального подрядчика. Таким образом, в отношении такой компании действуют требования к отчетности по налогу B&O в сфере оптовой торговли; налог с продаж не применяется.

Выполнение работ непосредственно в интересах владельца участка

Сборы за предоставление оборудования и услуг оператора владельцу участка (например, застройщик-предприниматель) облагаются налогом как транзакции розничной продажи независимо от того, считаются ли такие услуги арендой оборудования с предоставлением услуг оператора или услугами субподрядчика.

Дополнительные сведения см. в разделе Руководства по налогообложению на индейских территориях.

Услуги бетононасоса

Департамент опубликовал  промежуточные методические указания в отношении применения налогообложения для услуг бетононасоса.

Услуги, оказываемые в рамках строительства

Услуги, оказываемые в рамках строительства — услуги, которые непосредственно связаны со строительными, ремонтными и отделочными работами, возведением и реконструкцией зданий и иных конструкций, оказываемые лицом, ответственным за выполнение строительных, ремонтных и отделочных работ, возведение и реконструкцию зданий.

Ответственный за выполнение — лицо, ответственное за завершение строительства независимо от того, кто фактически выполняет строительные работы. Лицо, которое осуществляет приемку результатов строительных работ, но не осуществляет надзор или управление ходом работ, не считается лицом, «оказывающим услуги в рамках строительных работ».

Договор на оказание профессиональных услуг (например, инженерные и архитектурные работы, геодезическая съемка и т. д.) не считается услугами, оказываемыми в рамках строительных работ, если последующая оплата услуг по договору на выполнение строительных работ осуществляется отдельно, в пользу того же лица. Договоры считаются оплачиваемыми раздельно, если на момент оплаты договора на оказание профессиональных услуг стороны не осознавали, что за выполнение строительных работ отвечает то же самое лицо.

Если в рамках одного договора объединены профессиональные услуги и услуги, оказываемые в рамках строительных работ, общая сумма договора облагается налогом в соответствии с основным видом работ, выполняемых по договору.

Услуги по землеустройству и организации землепользования

Землеустройство и организация землепользования исключаются из определения «услуг, оказываемых в рамках строительных работ», при условии, что они оказываются тем же лицом, которое также отвечает за выполнение строительных работ.

До 11 июня 2020 г. такие работы включались в определение «услуг, оказываемых в рамках строительных работ». 

Определение «землеустройства и организации землепользования» дано в RCW 82.04.051 в следующей формулировке:

… идентификация участка, зонирование, получение разрешительной документации и иные услуги по оформлению нормативной документации на этапе подготовки к строительству, оказываемые получателю услуг по выполнению строительных, ремонтных и отделочных работ, возведению и реконструкции зданий и конструкций. Такие услуги включают среди прочего представление интересов владельца на этапе проектирования и строительства, в том числе подбор подрядчиков, планирование и контроль бюджета, утверждение счетов-фактур и взаимодействие от имени получателя услуг с лицами, контролирующими ход работ или ответственными за их выполнение.

Землеустройство и организация землепользования исключаются из определения «услуг, оказываемых в рамках строительных работ», если услуги по землеустройству и организации землепользования оказываются лицом, которое:

• не отвечает за строительные, ремонтные и отделочные работы, возведение и реконструкцию зданий и конструкций; а также
• отвечают за строительные, ремонтные и отделочные работы, возведение и реконструкцию зданий и конструкций, но применяются все следующие условия:
  • имеются отдельные договоры на выполнение таких работ и на оказание услуг землеустройства и организации землепользования;
  • первоначальный договор заключен на оказание услуг землеустройства и организации землепользования;
  • такое лицо может доказать, что на момент заключения первого договора, стороны не осознавали, что оплату по обоим договорам получит одно и то же лицо.

Если любое из указанных выше условий соблюдено в полной мере, стоимость услуг землеустройства и организации землепользования облагаются налогом B&O в отношении оказания услуг и выполнения других работ; налог с розничных продаж не применяется. 

Управление строительными работами

Услуги по управлению строительными работами, оказываемые получателю услуг, считаются услугами, оказываемыми в рамках строительных работ, и доход от их оказания облагается налогом B&O в сфере розничной торговли, а также налогом с продаж. Это включает такие работы по управлению и надзору, в рамках которых управление по сути является предметом договора генерального подряда. Положения договора о том, что «управляющий» не несет ответственности за оплату услуг субподрядчиков и оплату счетов за материалы, а также не принимает окончательного решения по выбору поставщиков указанных товаров, не препятствуют признанию такой деятельности услугами, оказываемыми в рамках строительных работ.

Строительные работы и связанные с ними лица

Система налогообложения, действующая в штате Washington, предполагает уплату налога на транзакции. При совершении любой транзакции двумя или более физическими лицами (экономическими субъектами) в большинстве случаев взимается налог. В целях налогообложения физические лица, а также все отдельные экономические субъекты (партнерства, корпорации, совместные предприятия и т. д.) являются отдельными лицами. Например, должностное лицо корпорации является отдельным от корпорации лицом, даже если такое должностное лицо владеет всеми акциями корпорации. Транзакции между связанными экономическими субъектами обрабатываются так же, как и транзакции между несвязанными экономическими субъектами. Лица, выполняющие строительные работы под заказ на земельных участках, принадлежащих по праву собственности связанным экономическим субъектам, являются генеральными подрядчиками в рамках заказа и должны взимать налог с продаж в отношении своих издержек.

Если в договоре не указана цена, не выставляются счета, подтверждающие сумму договора, а в квитанциях не указан налогооблагаемый доход, суммой, облагаемой налогом, считается общая стоимость строительных работ, включая все расходы на получение лицензий, пошлины, стоимость получения разрешений и т. д., которые требуются для проведения строительных работ и уплачиваются подрядчиком.

Горелки для сжигания твердого топлива

Генеральные подрядчики по производству работ под заказ должны взимать и перечислять сбор за использование горелок для сжигания твердого топлива (30 долл. США за одну горелку) с потребителей таких устройств, установленных на объектах благоустройства. Горелками для сжигания твердого топлива называются все устройства для сжигания древесины, угля и других видов топлива, кроме газообразного и жидкого топлива, в том числе древесные печи и камины.

Другой доход

Доход, полученный в рамках кредитных программ строительства энергоэффективных зданий или субсидированной профсоюзом заработной платы, облагается налогом B&O в сфере оказания услуг и производства иных работ.

Налоговые вычеты

Далее приведены налоговые вычеты, которые применяются в отношении строительных работ, выполняемых под заказ. Некоторые налоговые вычеты применяются в отношении налога B&O и налога с розничных продаж. Однако многие вычеты применяются только в отношении одного конкретного налога.

Налог с продажи материалов: налоговый вычет применяется в отношении налога с розничных продаж и рассчитывается, исходя из цены покупки материалов, применяемых в конструкции, если уплачивался налог с продаж. Например, если стоимость материалов, используемых в строительных работах под заказ, составляет 500 долл. США, а также уплачен налог с продаж в размере 40 долл. США, в этом случае применяется налоговый вычет по налогу на розничную продажу в сумме 500 долл. США в соответствии с положением о налоговом вычете «Налогооблагаемая сумма по налогу с продаж, уплачиваемому у источника».

Строительные работы, выполняемые за пределами этого штата: налог B&O и налог с розничных продаж не применяются в отношении дохода, полученного в связи с выполнением строительных работ за пределами штата Washington.

Установка промышленного производственного оборудования/научно-исследовательского оборудования: расходы на установку оборудования для производства на производственной площадке исключаются из налогообложения налогом на розничные продажи. Кроме того, также исключается стоимость оборудования. Производственное предприятие должно предоставить справку об освобождении от налогообложения (pdf) (RCW 82.08.02565).

Отсрочка по уплате налога на продажу и использование в округах с высоким уровнем безработицы: программа отсрочки по уплате налога/освобождению от налогообложения для округов с высоким уровнем безработицы предоставляет освобождение от уплаты налога на продажу/использование в отношении предварительно одобренного строительства объектов, используемых для целей производства, научно-исследовательской деятельности и (или) промышленных испытаний для производителей, а также установки сертифицированного оборудования. Объект должен находиться в округе, соответствующем требованиям программы, либо в зоне укрепления потенциала сообществ (CEZ). Подрядчик не обязан взимать налог с продаж в отношении таких расходов, если заказчик предоставит справку об отсрочке по уплате налога, выданную Департаментом. 

Строительные работы, выполняемые на территории индейских резерваций: см. раздел Услуги по выполнению строительных работ на индейской территории незарегистрированными лицами.

Жилье для работников ферм: строительные работы по возведению сертифицированного жилья для работников ферм исключаются из налогообложения налогом на розничные продажи, если такие работы выполняются в интересах следующих лиц: работники сельского хозяйства, управления жилищного хозяйства, федеральные, региональные и муниципальные государственные органы, некоммерческие местные организации, исключаемые из налогообложения налогом на доходы (физических лиц)/налогом на прибыль (юридических лиц) в соответствии со ст. 501(c) Налогового кодекса США от 1986 г., а также некоммерческие поставщики услуг по возвещению жилья для работников ферм. Необходимо получить справку об освобождении фермера от налогообложения налогом на оптовые закупки и продажи от поставщика услуг по возведению жилья для работников ферм.

Альтернативное жилье для молодых людей в кризисной ситуации: налог с продаж не взимается со стоимости материалов, используемых в ходе строительных работ, выполняемых в интересах учреждений здравоохранения и благотворительных организаций или альтернативного жилья для молодых людей в кризисной ситуации. Подрядчик должен выделить стоимость материалов из остальных расходов. Все остальные затраты и издержки, например, трудозатраты, подлежат налогообложению налогом с продаж.

Другие типы договоров генерального подряда

С технической точки зрения, федеральные государственные подрядчики, подрядчики по строительству дорог общего пользования, а также подрядчики по строительству лесовозных дорог также могут выступать в качестве генеральных подрядчиков. Однако налогообложение этих конкретных работ отличается от налогообложения работ в рамках генерального подряда на выполнение работ под заказ. Соответственно, такие работы обсуждаются отдельно в других разделах настоящего руководства.

Субподряд

В общем смысле субподрядчик по выполнению работ под заказ — это подрядчик, которого нанимает генеральный подрядчик в целях выполнения части строительных работ, требуемых в рамках благоустройства объектов недвижимости, принадлежащих по праву собственности третьим лицам. Налог с продаж с расходов на услуги субподрядчика не взимается, если субподрядчиком получено разрешение реселлера от генерального подрядчика. Доходы от выполнения работ под заказ в рамках субподряда учитываются для расчета налога B&O в сфере оптовой торговли. (Генеральный подрядчик взимает налог с продаж с владельца земельного участка в рамках общей суммы договора, которая также включает все расходы на привлечение субподрядчика).

Работы в рамках субподряда В целом субподрядчик выполняет: кровельные, электрические, сантехнические работы, работы по устройству бетонного покрытия, работы по устройству асфальтового покрытия, монтаж систем ОВКВ, землеройные работы, работы по установке окон, монтажу освещения, внутренней отделке, штукатурке, монтажу гипсокартона, укладке кафельной плитки, устройству ограждений; отделочные работы и ландшафтный дизайн.