Компании должны знать особенности системы налогообложения юридических лиц в штате Washington, а также общие принципы применения налога на предпринимательскую деятельность и профессию (Business and Occupation tax, B&O), налога с розничных продаж и налога на использование, чтобы правильно составлять налоговые декларации. Данная публикация содержит инструкции, призванные помочь участникам строительной отрасли правильно оценить свои обязательства по уплате налогов штата.

Для получения дополнительных сведений и ответов на все вопросы по акцизным сборам в штате Washington свяжитесь с нами (По-английски).

Загрузите на свое мобильное устройство приложение для поиска налоговой ставки (По-английски).

Ознакомьтесь с нашей статьей о налогах: Участие в тендерах на реализацию строительных проектов (По-английски)

Посмотрите видео о строительной отрасли (По-английски)

Обновлено: февраль 2023 г.

Содержание

В этом разделе содержатся сведения обо всех строительных работах, кроме тех, которые определены как спекулятивное строительство, государственный федеральный подряд, строительство дорог общего пользования, строительство автолежневых дорог, дезактивация радиоактивных отходов на федеральных землях или услуги строительства, оказываемые на индейских территориях для зарегистрированных участников.

Генеральный подряд

Элементы генерального подряда на строительство под заказ: в общем случае генеральный подрядчик по строительству на заказ выступает как подрядчик, который привлекается владельцем земельного участка (или лицом, имеющим право владения, например, арендатором) для выполнения всего цикла работ в соответствии со спецификациями, указанными в договоре. Генеральный подрядчик по строительству под заказ может оказывать услуги строительства или привлекать других лиц для выполнения всех или некоторых работ.

Отчетность по акцизному налогу: валовые поступления от работ по генеральному подряду по строительству на заказ облагаются налогом на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере розничной торговли, а также налогом с розничных продаж, если не применяется специальное освобождение от налогообложения.

Генеральные подрядчики по строительству под заказ в качестве потребителей: генеральный подрядчик выступает как потребитель в отношении всех товаров, которые не включены в окончательный проект как его неотъемлемая часть. Иными словами, генеральный подрядчик является потребителем инструментов, оборудования и расходных материалов, используемых в процессе оказания услуг строительства. Как потребитель, подрядчик обязан уплачивать налог с розничных продаж или налог на использование в отношении таких товаров.

Налог с розничных продаж

Взимание налога с розничных продаж

Генеральный подрядчик обязан взимать налог с розничных продаж с владельца земельного участка, рассчитываемых от суммы договора (без вычета стоимости понесенных затрат). При выставлении счетов-фактур необходимо отдельно указывать сумму налога с продаж. Если договор предполагает гарантийное удержание, налог с продаж рассчитывается до вычета таких сумм.

В целях определения суммы налога, подлежащего уплате, департамент предполагает, что цена продажи, указанная в договорах, заключенных между сторонами,не включает налог с розничных продаж, если такой налог не указан как отдельная позиция в счете-фактуре (RCW 82.08.050 (По-английски)). Это правило применяется даже в том случае, если подрядчик и покупатель знают, что цена включает налоги, взимаемые штатом или конкретным муниципалитетом, и согласны с этим. Пометки «включая налог» недостаточно, чтобы отменить требование о включении налога с продаж в счет-фактуру отдельной позицией.

Участие в тендере, заключение договора, расчет примерной суммы оплаты и составление запроса

Договор представляет собой письменное доказательство продажи и должен включать налог с продаж, указанный как отдельная сумма. Даже если формулировки договора подтверждают, что цена продажи включает налог с продаж, это не удовлетворяет требованию об указании налога с продаж, рассчитанного от цены продажи, как отдельной суммы. Кроме того, при выставлении промежуточных счетов сумма налога с продаж также должна указываться отдельно. Если в договоре сумма налога указана отдельно, а в отдельных промежуточных счетах — не указана, договор является достаточным доказательством того, что с заказчика взимается отдельная идентифицируемая сумма налога с продаж. Если в промежуточных счетах сумма налога указана отдельно, то такие счета являются доказательством фактического взимания налога.

Должна ли сумма налога с продаж указываться отдельно?

Компания XYZ, Inc. выполняет строительство жилых зданий под заказ на земельном участке, принадлежащем Джейн Смит. Компания XYZ, Inc. определила, что сумма договора на строительство составляет 162 000 долл. США (150 000 долл. США плюс налог 8 %). В таблице ниже указаны различные способы заключения договора и разъясняются возникающие обязательства по уплате налога:

Гарантийное удержание

Вы обязана рассчитать налог с продаж до вычета сумм удержания из счетов-фактур или счетов на оплату, выставляемых заказчику. В декларации по акцизному налогу следует указывать полную цену продажи без вычета сумм гарантийного удержания в рамках налога на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере розничной торговли и налога с розничных продаж. (Подрядчики, которые отчитываются по кассовой базе, также обязаны отчитываться этим способом).

Давайте рассмотрим в качестве примера компанию School Builders, Inc., которая заключила договор с городской высшей школой на реновацию кафетерия на сумму 100 000 долл. США. Компания School Builders, Inc. планирует выставлять счета-фактуры на различных этапах выполнения работ. Используется налоговая ставка налога с продаж 8 % и гарантийное удержание 5 %. Первый промежуточный счет-фактура, выставляемый School Builders, должен иметь следующий вид:

Выставление счетов по отдельным позициям

Налог с розничных продаж взимается с полной цены продажи. Цена продажи включает затраты, которые могут выставляться как отдельные позиции в счетах и взимаются непосредственно с владельца земли. Такие затраты не подлежат вычету из общей суммы договора. Следующий счет-фактура наглядно иллюстрирует это правило:

Взимание налога с продаж — местные налоговые ставки

Определение корректной ставки местного налога с продаж для розничных услуг строительства
Поставщики розничных услуг строительства привлекаются по месту фактического ведения строительства. Это означает, что для строительства, которое ведется в Seattle, привлекаются поставщики услуг из Seattle (код местонахождения 1726), и такие услуги облагаются комбинированным налогом с продаж по ставкам, действующим в соответствующем штате и в городе Seattle.

Услуги строительства, оказываемые на объекте строительства за пределами штата Washington
Вы не обязаны взимать налог с продаж штата Washington или уплачивать налог на предпринимательскую деятельность и профессию, если объект строительства находится за пределами штата Washington.

Уплата налога с розничных продаж

Подрядчик является потребителем товаров, которые приобретены для использования в процессе строительства и не используются как неотъемлемая часть готового сооружения. Таким образом, налог с розничных продаж уплачивается в адрес поставщиков таких товаров.

Уплата налога с продаж товаров, доставляемых на стройплощадку
Подрядчики по строительству под заказ, заказывающие доставку расходных материалов на стройплощадку, уплачивают налог с продаж в отношении таких заказов в зависимости от местонахождения стройплощадки. Подрядчики по строительству под заказ, как правило, должны уплачивать налог с продаж в отношении строительных материалов, которые используются в процессе благоустройства объектов недвижимости.

Разрешения реселлера

Закупка подрядчиками по строительству под заказ материалов, которые будут использоваться как неотъемлемая часть готового проекта, представляет собой покупку с целью перепродажи (оптовая торговля). Такие покупки не облагаются налогом с розничных продаж. Подрядчики по строительству под заказ также могут приобретать услуги субподрядчиков для перепродажи. Чтобы документально подтвердить, что покупка материалов и услуг субподрядчиков осуществляется в целях перепродажи, генеральный подрядчик обязан выдать действующее разрешение реселлера поставщику материалов или субподрядчику.

Разрешения реселлера выдаются бесплатно компаниям, которые занимаются оптовыми закупками, в том числе квалифицированным подрядчикам. Такие разрешения позволяют компаниям приобретать товары и услуги для перепродажи, не уплачивая налог с розничных продаж.

Подрядчики, которые занимаются закупками в целях перепродажи (оптовые закупки), должны подать заявку на получение разрешения реселлера. Формы заявок доступны на веб-сайте. Подрядчики используют отдельные заявки на получение разрешения реселлера, которые содержат подробную информацию о приобретенных материалах и трудовых ресурсах.

Все разрешения реселлера, выдаваемые в строительной отрасли, действуют в течение двух лет.

Подрядчик не вправе использовать разрешение реселлера для покупки товаров, которые используются при проведении строительства. Примерами таких покупок является оборудование, аренда оборудования, горюче-смазочные материалы, инструменты, материалы для опалубки и висквин, которые не являются неотъемлемой частью сооружения; крепежные скобы, временные защитные ограждения, которые используются для контроля эрозии, а также другие расходные материалы, используемые в процессе строительства. Подрядчик является потребителем таких товаров.

Подрядчики, использующие разрешения реселлера для покупки товаров и услуг, которые они используют как потребители и не уплачивают при этом отсроченный налог с продаж или налог на использование в отношении таких покупок, обязаны уплатить штраф за неправомерное использование в размере 50 % от суммы налога, подлежащего уплате в отношении неправомерно приобретенного товара или услуги (RCW 82.32.291 (По-английски)). Этот штраф взимается в дополнение ко всем остальным налогам, штрафам и процентам, подлежащим уплате.

Если подрядчик выдает продавцу разрешение реселлера и впоследствии использует приобретенные товары или если продавец не выполняет требование о взимании налога с продаж в отношении таких товаров, покупатель обязан уплатить отсроченный налог с продаж или налог на использование в пользу департамента.

Хранение разрешений реселлера: подрядчики, получающие разрешения реселлера, должны сохранять все такие разрешения в течение пяти лет.

WAC 458-20-102(По-английски)

Налог на использование

Налог на использование подлежит уплате, если налог с продаж не уплачивался в отношении товаров, которые подрядчик использует в качестве потребителя. В обычном случае налог на использование подлежит уплате (если не уплачивался налог с продаж) в отношении следующих товаров: оборудование, инструменты, расходные материалы и арендованное оборудование, даже если стоимость таких товаров возмещается владельцем земельного участка. Способ выставления подрядчиком счетов на оплату таких расходов на товары, используемые им в качестве потребителя, не имеет юридического значения. Например, налог с продаж или налог на использование подлежит уплате в отношении покупки специализированного инструмента для однократного выполнения работ, даже если цена покупки выставляется отдельной позицией счета к возмещению заказчиком.

Аренда оборудования подрядчиком

В отдельных случаях подрядчики арендуют оборудование для реализации проектов строительства. В этом случае подрядчик выступает в качестве получателя арендованного предмета и обязуется уплатить налог с розничных продаж в пользу прокатной компании.

Эта процедура не отличается от покупки инструмента, который необходим подрядчику для оказания услуг, и обязанность по компенсации таких затрат в данном случае возлагается на заказчика. Налог с продаж, уплачиваемый подрядчиком в пользу прокатной компании, представляет собой компенсацию затрат на ведение коммерческой деятельности и, если обязанность по уплате возлагается на заказчика, то такие затраты включаются в общую сумму договора, которая облагается налогом с продаж.

В этом случае имеются две отдельные транзакции. Первая транзакция осуществляется между подрядчиком и прокатной компанией. Подрядчик выступает в качестве получателя арендованного оборудования и обязан уплатить сумму налога с продаж в пользу прокатной компании. Вторая транзакция осуществляется между подрядчиком и его заказчиком. Заказчик выступает в качестве получателя строительных услуг и обязаны уплатить налог с продаж в пользу подрядчика в рамках общей суммы договора, которая включает затраты на аренду прокатного оборудования, даже если обязанность по их компенсации возлагается на заказчика и указывается отдельным пунктом в детализированном счете-фактуре/квитанции, выдаваемой заказчику.

Ставка налога с продаж определяется следующими факторами:

Единый платеж

Если совершается единый платеж и подрядчик самостоятельно забирает оборудование в офисе прокатной компании, ставка налога с продаж и код местонахождения определяются с учетом адреса прокатной компании.

Если совершается единый платеж, но при этом оборудование доставляется подрядчику на указанный адрес, ставка налога с продаж и код местонахождения определяются с учетом адреса, где подрядчик осуществляет приемку оборудования.

Если вы выставляете своим заказчикам детализированные счета на оплату, см. наше обсуждение, посвященное детализированным счетам.

Регулярные платежи

Если предмет взят в аренду или лизинг на определенный срок на условиях совершения регулярных платежей, при первом платеже указывается код местонахождения, соответствующий адресу, где подрядчик принимает оборудование (как правило, это адрес прокатной компании). При совершении всех последующих платежей указывается код местонахождения, соответствующий тому адресу, где подрядчик фактически использует оборудование.

Сравнение аренды оборудования с предоставлением услуг оператора и услуг субподрядчика

Аренда оборудования с предоставлением услуг оператора

Департамент предполагает, что предоставление строительному подрядчику оборудования с предоставлением услуг оператора представляет собой розничную продажу за исключением случаев, когда возможно доказать, что компания, предоставляющая оборудование с предоставлением услуг оператора, отвечает за установку, подключение и монтаж строительных материалов или оборудования на участок или объекты благоустройства.

Пример A

Компания привлекается генеральным подрядчиком в целях предоставления крана и услуг оператора крана для работы под руководством генерального подрядчика. Соответствующее оборудование и услуги предоставляются для решения задач по перемещению строительных материалов и оборудования по разным участкам строительной площадки. Компания, предоставляющая кран и услуги оператора крана, должна взимать сумму налога с продаж с генерального подрядчика, поскольку такая деятельность считается арендой оборудования с предоставлением услуг оператора (но не строительной услугой). В этом случае прокатная компания не несет ответственности за фактическую установку и монтаж материалов и оборудования на объектах строительства. Кроме того, стоимость такой услуги облагается налогом на предпринимательскую деятельность и профессию (business and occupation tax, B&O tax) в сфере розничной торговли. Компани, предоставляющая кран, не вправе получить разрешение реселлера от генерального подрядчика.

Услуги субподрядчика

Если компания, предоставляющая оборудование и услуги оператора, по договору несет ответственность за завершение строительства (установку, подключение и монтаж материалов на участке или в зданиях), то такая компания должна отчитываться о своих доходах в соответствии с характером осуществляемой деятельности (например, оптовая торговля, государственные подряды или строительство дорог общего пользования). В случае заключения договора на строительство под заказ компания, предоставляющая оборудование и услуги оператора, вправе получать разрешение реселлера от генерального подрядчика и не взимать сумму налога с продаж. В этих редких случаях в отношении компании действуют требования к отчетности по налогу B&O в сфере оптовой торговли; налог с продаж не применяется.

Однако, если строительные услуги облагаются налогом как государственный подряд или строительство дорог общего пользования, стоимость предоставления услуг субподрядчиков облагается налогом B&O в сфере государственного подряда и строительства дорог общего пользования (не оптовая торговля). Услуги субподрядчика, оказываемые на индейской территории в интересах генерального подрядчика, облагаются налогом B&O в сфере оптовой торговли. Субподрядчик не подпадает под действие исключения в отношении строительства на индейских территориях за исключением случаев, когда им заключен договор непосредственно с племенем или членом племени.

Пример B

Оператор крана привлекается генеральным подрядчиком для выполнения работ по установке систем ОВКВ (отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха) на кровле коммерческого здания (монтаж и крепление системы ОВКВ на конструкции кровли). В этом случае компания, предоставляющая оборудование и услуги оператора, уплачивает налог как субподрядчик и вправе получить разрешение реселлера от генерального подрядчика. Таким образом, в отношении такой компании действуют требования к отчетности по налогу B&O в сфере оптовой торговли; налог с продаж не применяется.

Выполнение работ непосредственно в интересах владельца участка

Сборы за предоставление оборудования и услуг оператора владельцу участка (например, застройщик-предприниматель) облагаются налогом как транзакции розничной продажи независимо от того, считаются ли такие услуги арендой оборудования с предоставлением услуг оператора или услугами субподрядчика.

Дополнительные сведения см. в разделе Руководства по налогообложение на индейских территориях (По-английски).

Услуги бетононасоса

Департамент опубликовал  промежуточные методические указания (По-английски) в отношении применения налогообложения для услуг бетононасоса.

Услуги, оказываемые в рамках строительства

Услуги, оказываемые в рамках строительства — услуги, которые непосредственно связаны со строительными, ремонтными и отделочными работами, возведением и реконструкцией зданий и иных конструкций, оказываемые лицом, ответственным за выполнение строительных, ремонтных и отделочных работ, возведение и реконструкцию зданий.

Ответственный за выполнение — лицо, ответственное за завершение строительства независимо от того, кто фактически выполняет строительные работы. Лицо, которое осуществляет приемку результатов строительных работ, но не осуществляет надзор или управление ходом работ, не считается лицом, «оказывающим услуги в рамках строительных работ».

Договор на оказание профессиональных услуг (например, инженерные и архитектурные работы, геодезическая съемка и т. д.) не считаются услугами, оказываемыми в рамках строительных работ, если последующая оплата услуг по договору на выполнение строительных работ осуществляется отдельно, в пользу того же лица. Договоры считаются оплачиваемыми раздельно, если на момент оплаты договора на оказание профессиональных услуг стороны не осознавали, что за выполнение строительных работ отвечает то же самое лицо.

Если в рамках одного договора объединены профессиональные услуги и услуги, оказываемые в рамках строительных работ, общая сумма договора облагается налогом в соответствии с основным видом работ, выполняемых по договору.

Услуги по землеустройству и организации землепользования

Землеустройство и организация землепользования исключаются из определения «услуг, оказываемых в рамках строительных работ», при условии, что они оказываются тем же лицом, которое также отвечает за выполнение строительных работ.

До 11 июня 2020 г. такие работы включались в определение «услуг, оказываемых в рамках строительных работ». 

Определение «землеустройства и организации землепользования» дано в RCW 82.04.051 в следующей формулировке:

… идентификация участка, зонирование, получение разрешительной документации и иные услуги по оформлению нормативной документации на этапе подготовки к строительству, оказываемые получателю услуг по выполнению строительных, ремонтных и отделочных работ, возведению и реконструкции зданий и конструкций. Такие услуги включают среди прочего представление интересов владельца на этапе проектирования и строительства, в том числе подбор подрядчиков, планирование и контроль бюджета, утверждение счетов-фактур и взаимодействие от имени получателя услуг с лицами, контролирующими ход работ или ответственными за их выполнение.

Землеустройство и организация землепользования исключаются из определения «услуг, оказываемых в рамках строительных работ», если услуги по землеустройству и организации землепользования оказываются лицом, которое:

• не отвечает за строительные, ремонтные и отделочные работы, возведение и реконструкцию зданий и конструкций; а также
• отвечают за строительные, ремонтные и отделочные работы, возведение и реконструкцию зданий и конструкций, but применяются все следующие условия:
  • имеются отдельные договоры на выполнение таких работ и на оказание услуг землеустройства и организации землепользования;
  • первоначальный договор заключен на оказание услуг землеустройства и организации землепользования;
  • такое лицо может доказать, что на момент заключения первого договора, стороны не осознавали, что оплату по обоим договорам получит одно и то же лицо.

Если любое из указанных выше условий соблюдено в полной мере, стоимость услуг землеустройства и организации землепользования облагаются налогом B&O в отношении оказания услуг и выполнения других работ; налог с розничных продаж не применяется. 

Управление строительными работами

Услуги по управлению строительными работами, оказываемые получателю услуг, считаются услугами, оказываемыми в рамках строительных работ, и доход от их оказания облагается налогом B&O в сфере розничной торговли, а также налогом с продаж. Это включает такие работы по управлению и надзору, в рамках которых управление по сути является предметом договора генерального подряда. Положения договора о том, что «управляющий» не несет ответственности за оплату услуг субподрядчиков и оплату счетов за материалы, а также не принимает окончательного решения по выбору поставщиков указанных товаров, не препятствуют признанию такой деятельности услугами, оказываемыми в рамках строительных работ.

Строительные работы и связанные с ними лица

Система налогообложения, действующая в штате Washington, предполагает уплату налога на транзакции. При совершении любой транзакции двумя или более физическими лицами (экономическими субъектами) в большинстве случаев взимается налог. В целях налогообложения физические лица, а также все отдельные экономические субъекты (партнерства, корпорации, совместные предприятия и т. д.) являются отдельными лицами. Например, должностное лицо корпорации является отдельным от корпорации лицом, даже если такое должностное лицо владеет всеми акциями корпорации. Транзакции между связанными экономическими субъектами обрабатываются так же, как и транзакции между несвязанными экономическими субъектами. Лица, выполняющие строительные работы под заказ на земельных участках, принадлежащих по праву собственности связанным экономическим субъектам, являются генеральными подрядчиками в рамках заказа и должны взимать налог с продаж в отношении своих издержек.

Если в договоре не указана цена, не выставляются счета, подтверждающие сумму договора, а в квитанциях не указан налогооблагаемый доход, суммой, облагаемой налогом, считается общая стоимость строительных работ, включая все расходы на получение лицензий, пошлины, стоимость получения разрешений и т. д., которые требуются для проведения строительных работ и уплачиваются подрядчиком.

Горелки для сжигания твердого топлива

Генеральные подрядчики по производству работ под заказ должны взимать и перечислять сбор за использование горелок для сжигания твердого топлива (30 долл. США за одну горелку) с потребителей таких устройств, установленных на объектах благоустройства. Горелками для сжигания твердого топлива называются все устройства для сжигания древесины, угля и других видов топлива, кроме газообразного и жидкого топлива, в том числе древесные печи и камины.

Другой доход

Доход, полученный в рамках кредитных программ строительства энергоэффективных зданий или субсидированной профсоюзом заработной платы, облагается налогом B&O в сфере оказания услуг и производства иных работ.

Налоговые вычеты

Далее приведены налоговые вычеты, которые применяются в отношении строительных работ, выплоняемых под заказ. Некоторые налоговые вычеты применяются в отношении налога B&O и налога с розничных продаж. Однако многие вычеты применяются только в отношении одного конкретного налога.

Налог с продажи материалов: налоговый вычет применяется в отношении налога с розничных продаж и рассчитывается, исходя из цены покупки материалов, применяемых в конструкции, если уплачивался налог с продаж. Например, если стоимость материалов, используемых в строительных работах под заказ, составляет 500 долл. США, а также уплачен налог с продаж в размере 40 долл. США, в этом случае применяется налоговый вычет по налогу на розничную продажу в сумме 500 долл. США в соответствии с положением о налоговом вычете «Налогооблагаемая сумма по налогу с продаж, уплачиваемому у источника».

Строительные работы, выполняемые за пределами этого штата: налог B&O и налог с розничных продаж не применяются в отношении дохода, полученного в связи с выполнением строительных работ за пределами штата Washington.

Установка промышленного производственного оборудования/научно-исследовательского оборудования: расходы на установку оборудования для производства на производственной площадке исключается из налогообложения налогом на розничные продажи. Кроме того, также исключается стоимость оборудования. Производственное предприятие должно предоставить справку об освобождении от налогообложения (По-английски) (pdf) (RCW 82.08.02565 (По-английски)).

Отсрочка по уплате налога на продажу и использование в округах с высоким уровнем безработицы: программа отсрочки по уплате налога/освобождению от налогообложения для округов с высоким уровнем безработицы предоставляет освобождение от уплаты налога на продажу/использование в отношении предварительно одобренного строительства объектов, используемых для целей производства, научно-исследовательской деятельности и (или) промышленных испытаний для производителей, а также установки сертифицированного оборудования. Объект должен находиться в округе, соответствующем требованиям программы, либо в зоне укрепления потенциала сообществ (CEZ). Подрядчик не обязан взимать налог с продаж в отношении таких расходов, если заказчик предоставит справку об отсрочке по уплате налога, выданную Департаментом. 

Строительные работы, выполняемые на территории индейских резерваций: см. раздел Услуги по выполнению строительных работ на индейской территории незарегистрированными лицами (По-английски).

Жилье для работников ферм: строительные работы по возведению сертифицированного жилья для работников ферм исключаются из налогообложения налогом на розничные продажи, если такие работы выполняются в интересах следующих лиц: работники сельского хозяйства, управления жилищного хозяйства, федеральные, региональные и муниципальные государственные органы, некоммерческие местные организации, исключаемые из налогообложения налогом на доходы (физических лиц)/налогом на прибыль (юридических лиц) в соответствии со ст. 501(c) Налогового кодекса США от 1986 г. (По-английски), а также некоммерческие поставщики услуг по возвещению жилья для работников ферм. Необходимо получить справку об освобождении фермера от налогообложения налогом на оптовые закупки и продажи (По-английски) от поставщика услуг по возведению жилья для работников ферм.

Альтернативное жилье для молодых людей в кризисной ситуации: налог с продаж не взимается со стоимости материалов, используемых в ходе строительных работ, выполняемых в интересах учреждений здравоохранения и благотворительных организаций или альтернативного жилья для молодых людей в кризисной ситуации. Подрядчик должен выделить стоимость материалов из остальных расходов. Все остальные затраты и издержки, например, трудозатраты, подлежат налогообложению налогом с продаж.

Другие типы договоров генерального подряда

С технической точки зрения, федеральные государственные подрядчики, подрядчики по строительству дорог общего пользования, а также подрядчики по строительству автолежневых дорог также могут выступать в качестве генеральных подрядчиков. Однако налогообложение этих конкретных работ отличается от налогообложения работ в рамках генерального подряда на выполнение работ под заказ. Соответственно, такие работы обсуждаются отдельно в других разделах настоящего руководства.

Субподряд

В целом субподрядчик по выполнению работ под заказ — это подрядчик, которого нанимает генеральный подрядчик в целях выполнения части строительных работ, требуемых в рамках благоустройства объектов недвижимости, принадлежащих по праву собственности третьим лицам. Налог с продаж с расходов на услуги субподрядчика не взимается, если субподрядчиком получено разрешение реселлера от генерального подрядчика. Доходы от выполнения работ под заказ в рамках субподряда учитываются для расчета налога B&O в сфере оптовой торговли. (Генеральный подрядчик взимает налог с продаж с владельца земельного участка в рамках общей суммы договора, которая также включает все расходы на привлечение субподрядчика).

Работы в рамках субподряда В целом субподрядчик выполняет: кровельные, электрические, сантехнические работы, работы по устройству бетонного покрытия, работы по устройству асфальтового покрытия, монтаж систем ОВКВ, землеройные работы, работы по установке окон, монтажу освещения, внутренней отделке, штукатурке, монтажу гипсокартона, укладке кафельной плитки, устройству ограждений, отделочные работы и ландшафтный дизайн.

Спекулятивные застройщики занимаются возведением жилых или коммерческих зданий на принадлежащих им земельных участках в целях продажи или сдачи в аренду. Спекулятивное строительство включает такую деятельность, как покупка недвижимости для последующей перепродажи, например, покупку строений и их реновацию с целью перепродажи для получения прибыли. Спекулятивное строительство также включает реновацию коммерческих, жилых или многосемейных зданий для сдачи их в краткосрочную или долгосрочную аренду, в том числе собственности, которая будет сдаваться в аренду посредством онлайн-маркетплейсов.

Спекулятивные застройщики, включая тех, кто занимается покупкой недвижимости с целью последующей перепродажи, уплачивают акцизный налог на недвижимость, который рассчитывается от цены земельного участка, а также всех сооружений на нем, включая строения, дороги и другие конструкции. Продажа недвижимости не облагается налогом на предпринимательскую деятельность или профессию либо налогом с розничных продаж.

Если недвижимость сдается в аренду или лизинг на долгосрочной основе (30 или более дней подряд), доход от аренды не облагается налогом на предпринимательскую деятельность или профессию. См. Административный кодекс штата Washington (Washington Administrative Code, WAC) 458-20-118. Однако, если недвижимость сдается в аренду на краткосрочной основе (менее 30 дней), доход от аренды облагается налогом с розничных продаж, налогом на предпринимательскую деятельность или профессию в сфере розничной торговли, а также всеми остальными действующими налогами на временное жилье. См. информацию об аренде частных домов (По-английски) в нашем руководстве Арендуемое жилье (По-английски).

Спекулятивный застройщик является потребителем материалов, используемых на объектах недвижимости. Спекулятивный застройщик не может использовать разрешение реселлера для покупки материалов, используемых в спекулятивном строительстве. Любой подрядчик по строительству, привлеченный спекулятивным застройщиком, выступает в качестве генерального подрядчика (а не субподрядчика) в целях налогообложения. Следовательно, любой подрядчик, оказывающий услуги строительства спекулятивным застройщикам, должен уплачивать налог с продаж, рассчитываемый от общей суммы договора.

Уплата налога с продаж товаров, доставляемых на стройплощадку
Спекулятивные застройщики, которым доставляют строительные материалы и расходные материалы на стройплощадку, обязаны уплачивать налог с продаж, рассчитываемый с учетом местонахождения стройплощадки. 

Владение земельными участками

Как уже разъяснялось выше, определения спекулятивного строительства и строительства под заказ, а также налогообложение для каждого из вариантов, зависит от того, кто владеет землей. Строительство на земле, которой владеет третье лицо, считается генеральным подрядом на строительство (если иное не оговорено явным образом), а строительство на вашей собственной земле — это спекулятивное строительство. Таким образом, необходимо установить владельца земли, чтобы определить корректный вид налогообложения для выполняемых строительных работ.

Владелец недвижимости, как правило, является держателем зарегистрированного титула. Однако в отдельных случаях лицо может быть держателем титула на недвижимость, которой он(а) не владеет по праву собственности. Таким образом, атрибуты владения, отличные от титула без права распоряжения недвижимостью, могут определять вид налогообложения.

Документ WAC 458-20-170 (По-английски) устанавливает четыре критерия, которые можно использовать при определении лица, имеющего атрибуты владения недвижимостью (могут также использоваться другие критерии). Вот эти критерии:

1. намерения сторон транзакции, в рамках которой приобретена земля;
2. лицо, оплатившее земельный участок;
3. лицо, оплатившее благоустройство земельного участка;
4. способ, которым все стороны, включая финансирующую сторону, взаимодействовали с земельным участком.

Атрибуты владения определяют лиц, у которых есть права и обязанности владельца собственности. То есть, кому принадлежит право собственности и кто несет обязательства, позволяющие суду определить такое лицо как владельца собственности независимо от того факта, что иные лица могут быть держателями титула без права распоряжения в отношении этой собственности. Владение документацией, которая сама по себе свидетельствует о том, что сторона транзакции является владельцем земельного участка, не переопределяет прочие атрибуты владения, если такие атрибуты имеет другое лицо.

Например:

Сторона A — исходный владелец/продавец земельного участка

Сторона B — подрядчик/номинальный владелец

Сторона C — заказчик/покупатель

Сторона A желает продать свой земельный участок. Сторона C желает приобрести у стороны А земельный участок для постройки стороной B дома на этом участке. Что касается финансирования, первая передача титула осуществляется стороне C как номинальному владельцу от имени стороны C. На этом этапе в титуле сторона B отображается как «получатель титула и номинальный владелец». После этого сторона B возводит жилой дом. Затем сторона B передает титул стороне C.

Хотя сторона B отображается как держатель титула на этапе строительства жилого дома, он(а) не имеет атрибутов владения. Таким образом, сторона B не является спекулятивным застройщиком в отношении жилого дома, но выступает как генеральный подрядчик в интересах стороны C.

Некоторые случаи перехода титула не учитываются

Если владелец недвижимости продает недвижимость строителю, который благоустраивает собственность, а затем перепродает ее обратно исходному владельцу, в этом случае строитель не обязан уплачивать налог как спекулятивный застройщик. Все работы облагаются налогом как генеральный подряд на строительство под заказ.

Договор о намерении продажи

Кроме того, потенциальный покупатель не будет признан владельцем земельного участка исключительно по факту заключения с подрядчиком договора купли-продажи или договора о намерении (даже если была фактически выплачена значительная сумма). В этом случае перехода прав собственности и соответствующих обязанностей не происходит до тех пор, пока сделка не будет полностью оформлена надлежащим образом.

Продажа жилого дома, возводимого в рамках спекулятивного строительства, в процессе выполнения строительных работ

Если спекулятивный застройщик продает или заключает договор на продажу собственности, где находится здание в процессе строительства, все строительные работы, которые будут завершены после даты такой продажи или заключения договора на продажу, считаются генеральным подрядом на строительство под заказ.

Такая продажа не подпадает под определение «розничная продажа» до тех пор, пока покупатели имеют право владения в отношении строящегося объекта недвижимости. Как правило, право владения передается в день фактической передачи имущества. Таким образом, розничное строительство на объекте, который исходно представлял собой жилой дом, предназначенный для последующей продажи в целях получения прибыли, не осуществляется до фактического закрытия сделки.

Совместные предприятия

Образование совместного предприятия представляет собой стандартный способ постройки объекта недвижимости. Во многих случаях в число участников совместного предприятия входит лицо, владеющее имуществом (владелец земельного участка) и генеральный подрядчик (привлеченное третье лицо). Образование совместного предприятия представляет собой процесс образования третьего экономического субъекта. Если строительство происходит на участке земли в собственности, вид налогообложения определяется ответами на следующие вопросы:

1. Какой экономический субъект владеет земельным участком? Является ли участник совместного предприятия владельцем земельного участка?
2. Какой экономический субъект предоставляет услуги строительства? Является ли участник, оказывающий услуги строительства, отдельным экономическим субъектом (генеральным подрядчиком в рамках совместного предприятия или владельцем земельного участка) или совместное предприятие самостоятельно производит строительные работы (подрядчик оказывает услуги как участник совместного предприятия)? Ответы на эти вопросы определяют вид налогообложения экономического субъекта совместного предприятия и его отдельных участников.

Если услуги строительства оказываются участником в качестве самостоятельного экономического субъекта на земельном участке, принадлежащем одному из других экономических субъектов (экономический субъект совместного предприятия или владелец земельного участка), то услуги строительства облагаются налогом как генеральный подряд на строительство под заказ. Подрядчик обязан взимать с владельца земельного участка налог с розничных продаж, рассчитываемый от полной суммы договора (трудозатраты и стоимость материалов). Такая схема действует даже в том случае, если подрядчик является участником совместного предприятия.

Если совместное предприятие владеет земельным участком, и при этом подрядчик оказывает услуги строительства в качестве участника совместного предприятия (а не отдельного экономического субъекта), то совместное предприятие признается спекулятивным застройщиком. В этом случае работы, выполняемые подрядчиком, представляют собой его вклад в капитал совместного предприятия. Экономический субъект совместного предприятия обязан уплачивать налог с розничных продаж или налог на использование в отношении материалов, приобретенных или произведенных в целях использования на объекте недвижимости.

Чтобы экономический субъект совместного предприятия был признан спекулятивным застройщиком, он должен существовать фактически, и такой экономический субъект должен владеть земельным участком и непосредственно производить строительные работы.

Факт владения земельным участком определяется атрибутами владения, описанными выше. Следующие факторы имеют важное значение в определении того, выполняются ли строительные работы совместным предприятием или другими сторонами, участвующими в строительстве:

1. Было ли совместное предприятие специально образовано для выполнения работ по договору?
2. Начат ли процесс образования совместного предприятия до начала строительства?
3. На самом ли деле строительные работы выполнялись совместным предприятием (или отдельным экономическим субъектом)?
4. Заявлены ли средства как принадлежащие совместному предприятию или как средства, принадлежащие любой из сторон по соглашению об образовании совместного предприятия?
5. Вкладывались ли денежные средства, имущество и/или трудозатраты таким образом, что вся прибыль или убытки, полученные совместным предприятием, делились пропорционально на всех участников предприятия?

Если участнику гарантирована компенсация за услуги строительства в фиксированном размере независимо от каких-либо прав в отношении прибыли или выручки, такая сумма облагается налогом в соответствии с правилами налогообложения генеральных подрядов на строительство под заказ.

Строительство дорог в рамках проектов спекулятивного строительства

В общем случае строительство дорог генеральным подрядчиком на частной территории является розничной продажей, облагаемой налогом с розничных продаж, рассчитываемым от полной суммы договора (материалы и трудозатраты). Однако, если дорога передается по акту городу или округу, строительство облагается налогом как строительство дорог общего пользования. В этом случае затраты подрядчика по строительству дороги, которые он взимает со спекулятивного застройщика, не облагаются налогом с розничных продаж. Подрядчик по строительству дороги является потребителем всех материалов, используемых при строительстве дорог. Это означает, что подрядчик по строительству дороги обязан уплатить налог с розничных продаж или налог на использование в отношении таких материалов. Сюда входят материалы, предоставленные спекулятивным застройщиком. Тем не менее, если спекулятивный застройщик (владелец земельного участка) уплатил налог с розничных продаж или налог на использование в отношении материалов, такой налог не подлежит повторной уплате подрядчиком по строительству дороги.

Спекулятивный застройщик по-прежнему остается потребителем всех материалов, приобретенных или произведенных для использования при строительстве дороги. Таким образом, спекулятивный застройщик обязан уплатить налог с розничных продаж или налог на использование в отношении материалов, предоставленных подрядчику по строительству дороги. В этом случае оба подрядчика выступают как потребители и обязаны уплатить налог с розничных продаж или налог на использование в отношении материалов. Однако стоимость материалов облагается налогом не более одного раза. Таким образом, если один подрядчик уже уплатил налог, то обязательство по уплате налога в отношении этих материалов признается исполненным.

Если после завершения работ дорога не передается правительственному учреждению в течение разумного срока, спекулятивный застройщик несет ответственность за уплату налога на использования в отношении затрат, понесенных подрядчиком по строительству дороги. Разумный срок в общем случае недолжен превышать одного года.

Государственные подрядчики (генеральные подрядчики и субподрядчики) выполняют строительные работы, установку и/или благоустройство объектов недвижимости, принадлежащих правительству США, его агентствам, округам или муниципалитетам, или в их интересах. Эта категория не применяется в отношении строительства федеральных дорог (см. раздел «Строительство дорог общего пользования»). Эти операции включают среди прочего:

• строительство, ремонт, отделку и благоустройство новых и существующих зданий и конструкций;
• установку и монтаж личных материальных ценностей в новые или существующие строения и другие сооружения;
• расчистку земельного участка;
• землеройные работы.

Валовый доход от таких строительных работ облагается налогом на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере государственного подряда. Строительные работы, выполняемые в рамках благоустройства объектов недвижимости, принадлежащих правительству США, или в его интересах, не относится к розничным продажам. В соответствии с федеральной конституцией запрещено напрямую взимать налог с федерального правительства. Таким образом, подрядчик по государственному подряду не взимает налог с продаж в отношении затрат на такие работы.

Такие операции, как простая продажа материальных ценностей или предоставление профессиональных услуг федеральному правительству, не включаются в отчет с данной классификацией.

Подрядчик по государственному подряду является потребителем

Подрядчик по государственному выступает в качестве потребителя в отношении собственности, используемой, устанавливаемой или монтируемой в процессе производства работ по федеральному строительному подряду. Подрядчик (генеральный подрядчик или субподрядчик) обязан уплачивать налог с продаж или налог на использование в отношении всех материалов, которые используются как неотъемлемая часть готового сооружения. Сюда входят элементы, произведенные или добытые подрядчиком самостоятельно, а также собственность, предоставляемая федеральным правительством.

Подрядчик по государственному подряду также выступает как потребитель оборудования и техники, предоставляемой правительством. Налог на использование уплачивается от подтвержденной стоимости аренды предоставленного оборудования.

Затраты субподрядчика при выполнении строительных работ по государственному подряду, компенсированные генеральными подрядчиками, не облагаются налогом с продаж.

Строительство дорог общего пользования — деятельность по устройству дорог, улиц, тротуаров и т. д., принадлежащих муниципалитетам, округам или административным единицам штатов США, которые в основном используются для движения пешеходов или автомобилей. Как генеральные подрядчики, так и субподрядчики, участвующие в этой деятельности, облагаются налогом на предпринимательскую деятельность или профессию в сфере строительства дорог общего пользования. Подрядчики по строительству дорог общего пользования не облагаются налогом с розничных продаж.

Строительство дорог, принадлежащих штату Washington, частным владельцам или племенам на территории индейских резерваций, не относится к строительству дорог общего пользования. Такая деятельность облагается налогом как строительство под заказ. Предусматривается освобождение от уплаты налога с розничных продаж в отношении строительства на земельных участках, принадлежащих племенам, на территории индейских резерваций.

Деятельность по строительству дорог общего пользования

Термины «строительство, ремонт или благоустройство принадлежащих государству улиц, территорий, дорог и т. д.», включая все следующие примеры:

• очистка, планировка, засыпка гравием, покрытие битумной эмульсией, мощение и уборка после проведения таких работ;
• строительство тоннелей, устройство защитных ограждений, заборов, проходов и дренажных систем;
• высадка деревьев, кустарников и цветников;
• установка уличных и дорожных указателей;
• нанесение разметки на проезжую часть;
• окраска мостов и строительных лесов;
• устройство систем дорожного и уличного освещения, даже если отдельные части таких систем используются также для иных целей, помимо уличного освещения;
• устройство дренажных систем на дорогах, даже если такие системы используются также для отвода ливневых вод (ливневки);
• добыча, сортировка, дробление, просеивание, промывка и перевозка песка, гравия и щебня из общественных карьеров или шахт;
• строительство отдельных станций общественного транспорта для организаций общественного транспорта.

Термины «строительство, ремонт или благоустройство общественных улиц, территорий, дорог и т. д»:не относятся к следующим формулировкам:

• сооружение водопроводных, телефонных, телеграфных, электрических и прочих сетей и линий на улицах, дорогах или над ними, если такие линии энергоснабжения включены в систему освещения улиц или дорог;.
• строительство дренажных систем (отвод сточных вод);
• установка канализационных труб для отвода сточных вод, если такие трубы не являются частью уличной или дорожной дренажной системы;
• строительство, ремонт, благоустройство парковок (если они не являются частью объектов инфраструктуры общественного транспорта).

Дороги, переданные муниципалитету или округу

Кроме того, строительство улиц или дорог, переданных муниципалитету или округу, относится к строительству дорог общего пользования. Если дорога после завершения строительных работ в конечном итоге не передается государственным органам в течение разумного срока, взимается налог с розничных продаж.

Генеральный подрядчик или застройщик могут предоставить субподрядчику письмо, удостоверяющее, что дороги по завершении застройки будут переданы муниципалитету/округу. Письмо должно быть подписано подрядчиком/застройщиком или его агентом. В этом случае субподрядчик знает, что для строительства дороги требуется участие в тендере, при этом налог на использование включается в компенсацию затрат. Как вариант, застройщик/подрядчик может предоставить субподрядчику копию письма о приемке дорог муниципалитетом. Оба метода являются приемлемым подтверждением строительства дороги общего пользования (в отличие от строительства под заказ).

Подрядчик по строительству дорог общего пользования как потребитель

Подрядчики по строительству дорог общего пользования (генеральные подрядчики и субподрядчики) являются потребителями материалов, которые включаются как неотъемлемая часть дороги. Подрядчики по строительству дорог общего пользования обязаны уплачивать налог с розничных продаж или налог на использование в отношении всех материалов, которые они используют в процессе строительства дорог, а также в отношении покупки оборудования и расходных материалов. Это правило действует в отношении материалов, которые приобретаются или предоставляются иными лицами, либо производятся/добываются подрядчиком самостоятельно.

Производство/добыча материалов подрядчиком

Сторонние асфальтовые заводы: производство асфальта на объектах, удаленных от места строительства дороги, относится к производственной деятельности. Стоимость произведенных материалов облагается налогом на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере промышленного производства.

Для периодов до 1 августа 2023 года стоимость рассчитывается с учетом справедливой рыночной цены материалов, указанной в WAC 458-20-112. В отсутствие данных о сопоставимых продажах аналогичных продуктов, которые можно было бы использовать как справочные материалы для определения стоимости, стоимость определяется путем подсчета всех затрат на производство асфальта, включая расходы на рабочую силу и накладные расходы.

Метод: для определения сопоставимых продаж требуется оценка следующих факторов:

1. продажи в сопоставимых местах на территории этого штата;
2. аналогичные продукты похожего качества со сходными характеристиками;
3. продажи в аналогичных количествах;
4. продажи на сопоставимых условиях;
5. продажи похожим покупателям.

Начиная с 1 августа 2023 года стоимость асфальта или его компонентов рассчитывается как сумма всех прямых и косвенных затрат на производство асфальта или добычу его компонентов с учетом корректировки по рынку строительства дорог общего пользования в размере 5 % от суммы таких затрат.

Дополнительные сведения см. в разделе Специальное уведомление: оценка асфальта и его компонентов, используемых в строительстве дорог общего пользования (По-английски).

Щебень: добыча щебня из шахты, принадлежащей подрядчику по строительству дорог, или из шахт, принадлежащих или арендованных государственным органом, считается добычей. Стоимость щебня облагается налогом на предпринимательскую деятельность или профессию в сфере добычи. Если подрядчик также использует эти материалы для строительства дороги, стоимость щебня облагается налогом на использование. Стоимость рассчитывается от справедливой рыночной цены материалов, указанной в WAC 458-20-112. В отсутствие данных о продажах аналогичных продуктов, которые можно было бы использовать как руководство по определению стоимости, стоимость определяется общими затратами на извлечение и обработку щебня, в том числе затраты на сырье, добычу и обработку, накладные расходы и все транспортные расходы на перевозку между местом добычи и местом обработки.

Заводы на месте производства работ: производство асфальта на месте строительства дороги общего пользования в соответствии с договором на выполнение строительства дороги, не является промышленным производством. Налог с продаж или налог на использование уплачиваются от стоимости сырья, используемого для производства асфальта.

Обработка щебня для размещения на территории административных единиц: налог на предпринимательскую деятельность и профессию не применяется в отношении стоимости и затрат на рабочую силу и услуги, оказываемые в связи с добычей, сортировкой, дроблением, просеиванием, промывкой, перевозкой и отсыпка песка, гравия и щебня. Это правило действует, если такой песок, гравий или щебень добываются в карьере или шахте, принадлежащей либо арендуемой округом или муниципалитетом, и при этом:

• отсыпка таких материалов производится в песчаном карьере для укладки на улице, дороге или шоссе силами собственных сотрудников округа или муниципалитета;
• укладка таких материалов на улице, дороге или шоссе осуществляется силами собственных сотрудников округа или муниципалитета;
• такие материалы продаются по актуальной цене округом или муниципалитетом другому округу или муниципалитету для использования в процессе строительства дорог.

В этом случае если компания-поставщик щебня не применяет материалы в процессе строительства дорог, она не уплачивает налог на использование в отношении таких материалов.

Поставщики материалов

Компания, которая просто продает (не применяет и не распространяет) материалы, не  осуществляя при этом строительство дорог общего пользователя, не является компанией в сфере строительства дорог общего пользования. Такие компании должны взимать налог с розничных продаж в отношении материалов (включая затраты на доставку) с подрядчика по снабжению.

Выделение части работ по договору в отдельное производство

Строительство дорог общего пользования включает деятельность по строительству, ремонту или благоустройству улиц, территорий, дорог и т. д., принадлежащих муниципальному образованию или административной единице штата или США. Дорожные работы, производимые на объекте, который является собственностью штата или физического лица, не относятся к строительству дорог общего пользования. Данное определение зависит от права собственности на дорогу, а не от того, кто оплачивает проведение дорожных работ. Таким образом, договор на строительство дорог, заключенный с властями штата, который включает благоустройство участка дороги, принадлежащего США, в одной своей части является договором на розничное строительство, а в другой — договором на строительство дороги общего пользования. В этом случае только часть общего процесса строительства облагается налогом как строительство дорог общего пользования. Остальная часть облагается налогом как строительство под заказ.

Строительство автолежневых дорог — это строительство дорог, непосредственно связанное с рубкой леса. Такие операции включают поддержание функциональности автолежневых дорог, а также первоначальное сооружение такой дороги. Сумма-брутто договора облагается налогом на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере добычи и коммерческой добычи. Кроме того, подрядчик обязан уплачивать налог на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере добычи/коммерческой добычи и налог на использование, рассчитываемые от стоимости материалов, добытых в целях выполнения таких работ. Строительство частной дороги в любом другом контексте относится к продаже в розницу.

Подрядчики по строительству автолежневой дороги выступают как потребители всех материалов, которые используются как неотъемлемая часть дороги. Подрядчик обязан уплатить налог с розничных продаж или налог на использование, рассчитываемые от стоимости таких материалов. Если подрядчик не приобретал материалы, он обязан уплатить налог на использование, рассчитываемый от стоимости материалов. Например, щебень включает каменную отсыпь, негрохоченный гравий, дробленый щебень и другие нерудные ископаемые, используемые при сооружении автолежневой дороги. Стоимость рассчитывается от справедливой рыночной цены материалов, указанной в WAC 458-20-112. В отсутствие данных о продажах аналогичных продуктов, которые можно было бы использовать как руководство по определению стоимости, стоимость определяется общими затратами на извлечение и обработку щебня, в том числе затраты на сырье, добычу и обработку, накладные расходы и все транспортные расходы на перевозку между местом добычи и местом обработки.

Очистка загрязненного участка и другие меры по ликвидации экологического ущерба облагаются налогом в зависимости от конкретных выполненных действий. Особенности налогообложения конкретных действий описываются ниже.

Сервисное обслуживание

Следующие действия, которые могут выполняться в рамках очистки загрязненного участка, относятся к сервисному обслуживанию:

• мониторинг;
• обработка грунтовых вод;
• утилизация отходов;
• испытания;
• геодезические работы;
• услуги инженерно-технического проектирования;
• консультирование;
• услуги планирования;
• прочие действия, определение которых не содержится в главе 82.04 RCW.

Если вы выполняете вышеуказанные действия, вы обязаны уплачивать налог на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере сервисного обслуживания. Поставщики услуг обязаны уплачивать налог с продаж или налог на использование в отношении всех материалов, использованных в процессе оказания таких услуг.

Операции розничной торговли

Благоустройство объектов недвижимости относится к операциям розничной торговли, если они осуществляются в интересах потребителя, если иное не предусмотрено нормами действующего законодательства (например, благоустройство зданий в интересах федерального правительства не относится к операциям розничной торговли). Операции розничной торговли включают:

• ремонт, благоустройство или очистка существующих зданий и сооружений;
• снос существующих зданий и сооружений;
• демонтаж подземных резервуаров;
• установка защитного купола над загрязненной почвой;
• очистка загрязненной почвы, если она выполняется одновременно со сносом и/или возведением здания или сооружения, такого как мастерская химчистки или бензозаправка (см. раздел Комбинированные договоры — услуги, оказываемые в связи со строительством ниже).

Если вы оказываете такие услуги, вы обязаны уплачивать налог на предпринимательскую деятельность и профессию (B&O) в сфере розничной торговли, а также обязаны взимать налог с продаж с потребителя. Субподрядчики, выполняющие такие операции, получившие заполненное разрешение реселлера от подрядчика, облагаются налогом на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере оптовой торговли (налог с продаж не взимается).

Деятельность по перевозкам

Коммерческие перевозки, транспортировка загрязненных материалов из точки А в точку B, облагаются налогом на коммунальные услуги (по классификации «Городской транспорт»). Коммерческие перевозки включают погрузку и выгрузку, но не включает перевозки в целях утилизации.

Очистка неблагоустроенных земельных участков и водных объектов

В отношении очистки неблагоустроенных земельных участков и водных объектов (например, в зоне разлива нефти на неблагоустроенном пляже) предусмотрен специальный налоговый режим. Валовый доход от таких видов деятельности по очистке облагается налогом на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере обслуживания и т. д. Такая деятельность может включать:

• сбор нефти с поверхности воды;
• использование абсорбентов для удаления нефти с земли или воды;
• откачка воды, загрязненной нефтью, с судна и утилизация сточных вод;
• очистка загрязненных птиц и млекопитающих;
• мойка земли под высоким давлением;
• очистка загрязненных птиц и млекопитающих.

Комбинированные договоры — услуги, оказываемые в рамках строительства

Договоры, которые включают комбинацию услуг, облагаются налогом в соответствии с основным видом деятельности, предусмотренным договором. Например, если вы отвечаете за снос бензозаправочной станции, демонтаж подземных резервуаров и очистку загрязненной почвы, то весь доход, связанный с такой деятельностью, облагается налогом в рамках того же налогового режима, который применяется в отношении сноса и демонтажа (то есть, как розничная операция).

В этом разделе приведена информация по генеральным подрядчикам, которые работают непосредственно в интересах племени или зарегистрированного члена/гражданина племени в пределах соответствующей индейской территории

Предусмотренное действующим законодательством налогообложение на таких территориях значительно отличается от налогообложения по другим договорам на строительство (Административный кодекс штата Washington (WAC) 458-20-192 (По-английски)).

Налог с розничных продаж

Если вы являетесь генеральным подрядчиком, вы не обязаны уплачивать налог с розничных продаж в отношении своих затрат на строительство в пользу племени или зарегистрированного члена/гражданина племени, если вы занимаетесь строительством на соответствующей индейской территории.

Если вы занимаетесь строительством как на индейской территории, так и за ее пределами, налог на продажи не взимается только в отношении той части договора, которая относится к работам, выполняемым на индейской территории. Если вы выполняете работы в интересах племени или зарегистрированного члена/гражданина племени за пределами индейской территории, например, строительство дороги, выходящей за пределы индейской территории, вы обязаны взимать и уплачивать налог с розничных продаж в отношении той части работ, которая выполняется за пределами индейской территории.

Налог на предпринимательскую деятельность и профессию (B&O)

Если вы являетесь генеральным подрядчиком, вы не обязаны уплачивать налог на предпринимательскую деятельность и профессию в пользу племени или зарегистрированного члена племени/гражданина при выполнении строительства на соответствующей индейской территории.

Разрешение реселлера

Вы можете использовать разрешение реселлера для покупки материалов и услуг субподрядчика в целях производства строительства на индейской территории в интересах членов/граждан племени. Департамент считает, что такие покупки вы совершаете в целях перепродажи.

Новая форма освобождения от уплаты налога: освобождение от уплаты налога с продаж членам коренных племен (PDF) (По-английски)

Генеральные подрядчики, работающие непосредственно с племенем, не обязаны уплачивать налог с продаж в отношении расходных материалов для строительства и арендуемого оборудования, если соблюдаются оба следующих условия:

• генеральный подрядчик обеспечивает их доставку на индейскую территорию соответствующего племени;
• они используют такие товары исключительно для выполнения таких строительных работ на индейской территории.

Подрядчик обязан использовать форму освобождения от уплаты налога с продаж коренным племенам (PDF) (По-английски) для документального подтверждения правомерности освобождения от уплаты налогов.

Примеры расходных материалов:

• гвозди;
• ветошь;
• шпаклевка;
• материал для опалубки.

Налог на использование

Генеральные подрядчики не обязаны уплачивать налог на использование в отношении материалов, которые они стационарно устанавливают или монтируют на объекте недвижимости в пределах индейской территории, если они выполняют строительство в интересах племени или зарегистрированного члена/гражданина племени. Генеральные подрядчики не обязаны уплачивать налог на использование в отношении расходных материалов или услуг, которые они используют в полном объеме для производства такого строительства.

Аренда оборудования 

Генеральные подрядчики, работающие на индейской территории, не обязаны уплачивать налог с продаж или налог на использование арендованного оборудования (с предоставлением или без предоставления услуг оператора), если такое оборудование или услуги доставляются на территорию резервации. Генеральный подрядчик обязан использовать форму освобождения от уплаты налога с продаж коренным племенам (PDF) (По-английски).

В этом разделе приведена информация по субподрядчикам которые работают в интересах генерального подрядчика на индейской территории

Субподрядчики, работающие на индейской территории, в общем случае облагаются налогом так же, как если бы строительство велось за пределами индейской территории. Иными словами, субподрядчик выполняет работы в интересах генерального подрядчика, а не напрямую для племени или его членов/граждан. Субподрядчики обязаны уплачивать налог на предпринимательскую деятельность и профессию (в общем случае — в соответствии с классификацией «Оптовая торговля» ), если они получают разрешение реселлера от генерального подрядчика.

Аренда оборудования 

Субподрядчики, работающие на индейской территории, обязаны уплачивать налог с продаж или налог на использование в отношении арендованного оборудования (с предоставлением или без предоставления услуг оператора).

Налог с розничных продаж

Если субподрядчик получает разрешение реселлера от генерального подрядчика, он не обязан взимать налог с продаж.

Налог на использование

Субподрядчики не обязаны уплачивать налог на использование в отношении материалов, которые они стационарно устанавливают или монтируют в рамках проекта в пределах индейской территории, если они выполняют строительство в интересах генерального подрядчика. Субподрядчики обязаны уплачивать налог на использование в отношении расходных материалов или услуг, которые они используют для производства такого строительства.

В этом разделе приведена информация по строительству, выполняемому на индейской территории в интересах лиц, не принадлежащих к индейским племенам

Закон не предоставляет специальных налоговых режимов для подрядчиков и субподрядчиков, выполняющих работы для лиц, не являющихся членами индейского племени, на индейской территории. Если вы выполняете работы в интересах потребителя, владельца земельного участка или спекулятивного строительства, вы обязаны уплатить налог с розничных продаж и налог на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере розничной торговли, который рассчитывается от суммы договора.

Строительство по федеральному подряду

Налоговый режим, описанный выше, который действует в отношении строительных работ, выполняемых в интересах племени или членов племени, не применяется в отношении строительства по заказу федерального правительства, даже если такие работы выполняются на индейской территории. Дополнительные сведения см. в разделе этого руководства, посвященном государственному подряду (WAC 458-20-17001 (По-английски)).

Документирование транзакций, освобождаемых от налогообложения

Подрядчики, предоставляющие услуги строительства племенам или зарегистрированным членам/гражданам племен на индейской территории, должны подтвердить статус освобождения от налогообложения для племени или зарегистрированного члена/гражданина племени. Для этого они должны проверить идентификацию покупателя и получить от него заполненную форму освобождения от уплаты налога с продаж коренным племенам (PDF) (По-английски).

Далее приведены примеры приемлемой идентификации:

• карта членства в племени;
• письмо от официальных властей племени;
• список членов племени, предоставленный официальным представителем племени;
• идентификационная карта, разрешающая вылов рыбы по договору.

Вы обязаны соответствующим образом хранить отчетность по статусу освобождения от уплаты налога для транзакций за пять лет. Частные компании могут обратиться в департамент, чтобы выбрать оптимальный способ хранения отчетности в конкретных ситуациях.

Существующие индейские племена

В нашем штате разрешено ограничение или запрет налогообложения признанных на федеральном уровне племен и членов таких племен.

На момент исполнения этого уведомления на федеральном уровне признаны следующие племена, которым принадлежат индейские территории в пределах штата Washington:

• конфедеративные племена резервации Чехалис;
• конфедеративные племена резервации Колвилл;
• племя каулиц;
• племя хох;
• племя Джеймстаун-С'Клаллам;
• племя калиспел;
• племя клаллам нижей Элухы;
• нация Лумми;
• племя маках;
• племя маклшут;
• племя нисквалли;
• племя нуксак;
• племя клаллам Порт-Гамбл;
• племя пьюаллап;
• племя квилетов;
• нация Куинолт;
• нация Самиш;
• племя сок-сиэтл;
• племя Шоулуотер-Бей;
• племя скокомишей;
• племя сноквалми;
• племя спокан;
• племя Скваксин-Айленд;
• племя стиллагуамиш;
• племя сукуамиш;
• племя суиномиш;
• племена Тулалип;
• племя Верхнего Скагита;
• нация Якама.

Контактную информация правительства и администрации племени см. на веб-сайте Секретариата Губернатора по делам индейцев (По-английски) или:

Секретариат Губернатора по делам индейцев
210 11th Avenue SW, Suite 415
PO Box 40909
Olympia WA 98504
360-902-8827

Определения

Индеец — лицо, внесенное в реестр индейского племени. Лицо, внесенное в реестр племени, также называется «зарегистрированным членом племени», «зарегистрированным лицом» или «членом племени». Термин «индеец» относится только к тем лицам, зарегистрированным в реестре племени, на территории которого ведется деятельность, и не относится к индейцам-членам других племен. Супруг(-а) зарегистрированного члена племени считается «индейцем» в контексте настоящего правила, если такой налоговый режим не противоречит законодательству племени.

Индейская территория — все земли в пределах границ индейской резервации. Кроме того, индейская территория включает трастовые земли, находящиеся за пределами резервации. Сюда входят земельные участки, которые имеют статус земель ограниченного пользования. «Земли ограниченного пользования» определяются по титулу, который принадлежит индейцу или племени; в отношении такого имущества действуют федеральные ограничения в отношении его отчуждения и обременения.

Племя — индейская нация, племя, объединение сообщество или иной экономический субъект, который Министерство внутренних дел США признает индейским племенем. Формулировка «признанное на федеральном уровне индейское племя» и термин «племя» совпадают по значению с термином «индейское племя».

Материалы — товары, которые используются как неотъемлемая часть готового сооружения, при условии, что товары ранее не использовались при проведении строительных работ. Например, «материалы» включают бетон, анкерные стяжки, скобяные изделия, окна, кровельные материалы и т. д., которые включаются в строящееся или благоустраиваемое сооружение как его неотъемлемая часть.

Расходые материалы — товары и услуги, используемые при проведении строительных работ. Сюда входит арендованное оборудование (с предоставлением и без предоставления услуг оператора). Расходные материалы включают материалы для опалубки, наждачную бумагу, пильные полотна, оборудование и инструменты.

Следующие подрядчики обязаны зарегистрироваться (По-английски) в Department of Revenue (Налоговой службе штата) и уплатить акцизные налоги:

• Строительные подрядчики, отвечающие за строительные работы на территории штата и включенные в одну из следующих категорий:
  • строительство под заказ;
  • государственный подряд;
  • строительство дорог общего пользования;
  • добыча.
• Субподрядчики, отвечающие за строительные работы на территории штата и соответствующие хотя бы одному из пороговых значений (По-английски).

Налог на использование подлежит уплате в отношении всего оборудования, ввезенного на территорию данного штата для выполнения строительных работ, если налог с продаж или налог на использование не уплачивались в другом штате. Сумма, в отношении которой уплачивается налог на использование, рассчитывается от реальной стоимости аренды такого оборудования, если оно используется на территории этого штата в течение периода, не превышающего 180 дней в течение любого 12-месячного периода. Если период использования превышает 6 месяцев, налог на использование рассчитывается от полной рыночной стоимости используемого оборудования.

Дополнительные сведения см. в нашем руководстве Предприятие, находящееся за пределами штата (По-английски).

Согласно RCW 82.32.070 (По-английски) все налогоплательщики обязаны вести учет номеров единого бизнес-идентификатора (UBI) для счетов всех подрядчиков, которых они привлекают для производства строительных работ. Например, в соответствии с действующим законодательством генеральный подрядчик обязан вести учет номеров UBI всех субподрядчиков. Налогоплательщики обязаны вести учет номеров UBI всех субподрядчиков не менее пяти лет. Если налогоплательщик не ведет учет номеров UBI подрядчиков, то в этом случае он не будет допущен до участия в тендере на заключение договоров подряда на работы в сфере гражданского строительства в течение двух лет. Налогоплательщик также будет обязан уплатить штраф (не более 250 долл. США).

Договоры подряда на строительство под заказ

Административный кодекс штата Washington (Washington Administrative Code, WAC) 458-20-102 (12)(b) (По-английски) описывает процедуры, которым необходимо следовать в том случае, если подрядчик уплатил налог с продаж в штате Washington в отношении товаров, предусмотренных договором подряда на строительство под заказ.

Если подрядчик уплачивает налог с продаж в штате Washington в отношении закупок материалов и впоследствии перепродает часть таких материалов для использования в рамках договора подряда на строительство под заказ, подрядчик вправе заявить в своей декларации по акцизному сбору вычет из налога с розничных продаж на сумму, уплаченную за материалы (без учета налога с продаж). Подрядчик по-прежнему обязан взимать со своих заказчиков налог с продаж, рассчитываемый от полной суммы договора в зависимости от места фактического проведения работ.

При заполнении декларации по акцизному сбору вычет по налогу с розничных продаж указывается как «Налогооблагаемая сумма налога, уплачиваемого у источника» в разделе «Вычет». Некорректное указание вычета может привести к тому, что вычет не будет одобрен. При заполнении раздела декларации «Местный налог с продаж» вычет рассчитывается по налоговой ставке местного налога с продаж, уплачиваемого продавцу, и относится к тому же коду местонахождения, который указан в отчете продавцом. 

Пример

Подрядчик по строительству под заказ приобретает материалы стоимостью 100 000 долл. США у поставщика в Tacoma. Подрядчик получает материалы на объекте поставщика и уплачивает поставщику налог с розничных продаж по действующей в Tacoma налоговой ставке. Подрядчик впоследствии использует материалы в рамках проекта розничного (под заказ) строительства общей стоимостью 200 000 долл. США в Seattle. Подрядчик обязан взимать налог с продаж с заказчика по налоговой ставке, действующей в Seattle. Налог взимается от общей суммы договора (200 000 долл. США). Чтобы вернуть сумму налога с продаж, уплаченного за материалы, приобретенные у поставщика в Tacoma, подрядчик вправе заявить о вычете для налогооблагаемой суммы, от которой рассчитывается налог, уплачиваемый у источника, а для вычета по местному налогу указывается код города Tacoma.

Отчитываясь о доходе от розничного строительства, подрядчик обязан указать код дохода для Seattle. Результатом этой процедуры должен являться сбор и перечисление налога с розничных продаж в зависимости от места фактического оказания услуг строительства (Seattle). Присвоение кода для вычета налога, уплачиваемого у источника, соответствующего месту фактической уплаты налога с продаж за покупку материалов (Tacoma) обеспечивает правильное применение местного налога с продаж в полном объеме за услуги розничного строительства в том месте, где фактически ведется строительство.

Доход от строительства в этом примере будет учитываться в декларации по акцизному сбору следующим образом:

Налог на предпринимательскую деятельность и профессию в сфере розничной торговли (сумма-брутто): 200 000 долл. США
Вычет не применяется
Розничная торговля, сумма-нетто (совпадает с суммой-брутто): 200 000 долл. США

Налог с розничных продаж — налоговая ставка штата (сумма-брутто): 200 000 долл. США
Вычет для налогооблагаемой суммы, от которой рассчитывается налог, уплачиваемый у источника (100 000 долл. США)
Налогооблагаемая сумма-нетто: 100 000 долл. США

Местный муниципальный и/или окружной налог с продаж и налог на использование
Seattle — код местонахождения 1726: 200 000 долл. США
Tacoma — код местонахождения 2717 (100 000 долл. США)

Данная процедура отчетности позволяет уменьшить сумму местного налога с продаж, уплаченного в Tacoma. Это справедливо, так как налог с продаж фактически не подлежал уплате с покупки материалов у поставщика в Tacoma, а по факту подлежал уплате с учетом места проведения строительства.

Налог с продаж, уплачиваемых в других штатах

В отдельных случаях подрядчики приобретают материалы в других штатах и уплачивают налог с продаж, действующих в соответствующих штатах. Если такой подрядчик выступает в качестве потребителя материалов (например, спекулятивный застройщик), он вправе воспользоваться налоговой скидкой по налогу на использование штата Washington при уплате налога с продаж или налога на использование, предусмотренного в другом штате, в отношении материалов, фактически используемых в штате Washington.

Однако, если подрядчик выполняет строительство под заказ, то в этом случае он обязан взимать со своих заказчиков налог с продаж штата Washington, рассчитываемый от суммы-брутто договора. Законодательство штата Washington не содержит положений, предусматривающих налоговую скидку по налогу с продаж, осуществляемых подрядчиком в другом штате, или налогу на использование, который уплачивает подрядчик. Кроме того, вычет для налогооблагаемой суммы для расчета налога, уплачиваемого у источника, по классификации «Налог с розничных продаж» предоставляется только в отношении стоимости материалов, за которые уплачен налог с продаж на территории штата Washington. Вычет предоставляется, если налог с продаж в отношении таких материалов уплачивался в другом штате.

Другие сценарии строительства:

Строительство дорог общего пользования

Налог с продаж применяется в отношении строительных материалов, используемых в строительстве дорог общего пользователя, которые принадлежат муниципалитетам, округам или муниципальным образованиям, а также в строительстве дорог по подряду федерального правительства. Местный налог с продаж рассчитывается с учетом места фактического получения подрядчиком материалов от поставщика. В вышеуказанном примере местный налог с продаж уплачивается в пользу муниципалитета Tacoma (код 2717).

Государственный подряд

В сфере строительства зданий и других объектов в интересах правительства США при применении местного налога с продаж в отношении строительных материалов учитывается место фактического получения подрядчиком материалов от поставщика. В вышеуказанных примерах местный налог с продаж уплачивается в пользу муниципалитета Tacoma.

Строительство дорог для штата (или частных дорог)

В сфере строительства дорог для штата или частных дорог при применении местного налога с продаж в отношении затрат на строительство учитывается место фактического проведения строительных работ. Если подрядчик уплачивает налог с продаж поставщику в момент покупки материалов, используемых в таких видах строительства, подрядчик вправе воспользоваться вычетом для налогооблагаемой суммы для расчета налога, уплачиваемого у источника, как указано в разделе «Строительство под заказ» выше. Эта процедура позволяет корректно перераспределить сумму доходов от местного налога с продаж в место фактического проведения строительных работ.

Застройщики недвижимости (спекулятивные застройщики) обязаны уплачивать налог с розничных продаж в отношении привлеченной временной рабочей силы

Законодательство штата Washington требует от застройщиков недвижимости уплачивать налог с розничных продаж или налог на использование в отношении расходов на оплату услуг кадровых агентств по привлечению временных работников, оказывающих услуги строительства на объектах недвижимости, принадлежащих застройщику.

Далее рассматриваются общие вопросы, связанные с временной рабочей силой и применением налога с розничных продаж.

Всегда ли застройщики недвижимости обязаны были уплачивать налог с продаж или налог на использование в отношении расходов на временной рабочей силы?

Да, законодательство штата Washington всегда требовало от застройщиков уплаты налога с розничных продаж или налога на использование в отношении расходов на услуги кадровых агентств по предоставлению временной рабочей силы в сфере строительства. Учитывая дезорганизованность отрасли кадрового обеспечения налоговая служба лишь недавно начала предъявлять кадровым агентствам требования о взимании налога с продаж в отношении расходов на розничные операции по подбору персонала. Однако заказчики кадровых агентств, которые привлекают временных работников в строительной отрасли, обязаны уплачивать налог с продаж (в отчет включается как «налог на использование») в отношении таких расходов во всех случаях, когда кадровое агентство не взимает налог с розничных продаж.

Какие расходы застройщика на услуги кадрового агентства облагаются налогом с розничных продаж?

Налог с розничных продаж применяется в отношении всех расходов потребителей, в том числе застройщиков, на услуги, связанные с изменением, ремонтом или благоустройством недвижимого либо личного имущества. Это правило применяется даже в тех случаях, когда расходы связаны только с персоналом. Налог с продаж должен взиматься продавцом с покупателя.

Примерами розничных услуг являются:

плотницкие работы, очистка земельного участка, коммерческое строительство, бетонные работы, снос зданий, электромонтажные работы, разработка грунта, ландшафтное планирование, копка, малярные работы, обойные работы, монтаж гипсокартона, штукатурные работы, жилое строительство, кровельные работы, монтаж листового металла, уборка стройплощадки и т. д.

Что если застройщик не уплатил налог с продаж в отношении предыдущих розничных покупок?

Если налог с розничных продаж не уплачивался в адрес кадровых агентств по подбору временной рабочей силы, застройщик должен указать в отчете и уплатить все налоги непосредственно в Department of Revenue (Налоговую службу штата). Тот факт, что продавец не взимал налог, не освобождает покупателя от обязанности по его уплате. Надлежащим образом зарегистрированные компании должны включить в отчет покупки, не облагаемые налогом, в строке «Налог на использование» декларации по акцизному налогу штата Washington.

Конкретные вопросы можно направлять Налоговой службе штата (отдел обслуживания налогоплательщиков). Вы также можете позвонить по номеру 360-705-6705 (По-английски).

Налогообложение строительных работ на территории штата Washington рассматривается в следующих законах и правилах:

Ссылки на Пересмотренный кодекс штата Washington (Revised code of Washington, RCW)

Ссылки на Aдминистративный кодекс штата Вашингтон (Washington Administrative Code, WAC)