Construcción personalizada

En esta sección, se hace referencia a todos los trabajos de construcción, excepto aquellos que se definen específicamente como construcción especulativa, contratación del Gobierno federal, construcción de vías públicas, construcción de vías en zonas de explotación forestal, limpieza de desechos radiactivos en terrenos federales o servicios de construcción prestados en territorio indígena para miembros inscritos.

Contratación principal

Elementos de la contratación principal personalizada: En general, el contratista principal de un trabajo de construcción personalizada es contratado por el propietario del terreno (o la persona que tiene los derechos de propiedad, por ejemplo, el arrendatario) para completar todo un trabajo de acuerdo con las especificaciones del contrato. El contratista principal personalizado puede realizar los servicios de construcción o contratar a otras personas para realizar parte o la totalidad del trabajo.

Declaración de impuestos sobre el consumo: Los ingresos brutos de la contratación principal en un trabajo de construcción personalizada están sujetos a impuestos en virtud de la clasificación del impuesto sobre las actividades económicas y de ocupación (Business & Occupation, B&O) de venta al por menor y al impuesto sobre las ventas minoristas, a menos que se aplique una exención específica.

Contratistas principales personalizados como consumidores: El contratista principal es un consumidor de todos los artículos que no se incorporan al proyecto final. En otras palabras, un contratista principal es un consumidor de herramientas, equipos y suministros que se utilizan para realizar el servicio de construcción. Como consumidor, el contratista debe pagar el impuesto sobre las ventas minoristas o el impuesto sobre uso por dichos artículos.

 

Impuesto sobre las ventas minoristas

Cobro del impuesto sobre las ventas minoristas

Los contratistas principales deben cobrarle el impuesto sobre las ventas minoristas al propietario por el precio bruto del contrato (sin deducir los costos incurridos). En las facturas, se debe indicar por separado el impuesto sobre ventas. Si el contrato exige una retención, se debe calcular el impuesto sobre ventas antes de deducir dichos montos.

A los efectos de determinar el impuesto adeudado, el Departamento supone que el precio de venta indicado en cualquier acuerdo entre las partes no incluye el impuesto sobre las ventas minoristas, a menos que dicho impuesto se detalle por separado (Sección 82.08.050 del Código Revisado de Washington [Revised Code of Washington, RCW]). Esta disposición se aplica incluso si el contratista y el comprador entienden y están de acuerdo en que el precio indicado incluye impuestos estatales y locales. La frase “impuestos incluidos” no es suficiente para cumplir con el requisito de indicar por separado el impuesto sobre ventas.

Licitación, contrato, estimación de pago o solicitud de sorteo

Un contrato constituye evidencia por escrito de una venta y se debe indicar el monto del impuesto sobre ventas por separado. Aunque las disposiciones del contrato escrito establezcan que el precio de venta incluye el impuesto sobre ventas, no se cumple con el requisito de indicar por separado dicho impuesto sobre el precio de venta. Además, en las facturas parciales que se realizan sobre el precio total del contrato de un trabajo debe indicarse por separado el impuesto sobre ventas. Si en un contrato se indica el impuesto por separado, pero en las facturas individuales se lo omite, será prueba fehaciente de que se cobró al cliente un monto del impuesto sobre ventas separado e identificable. Si en las facturas individuales se discrimina el impuesto, estas constituyen una prueba del impuesto recaudado.
 

¿El impuesto sobre ventas se indica por separado?

XYZ, Inc. construye viviendas personalizadas en el terreno de Jane Smith. XYZ, Inc. ha determinado que el monto del contrato de construcción es de $162,000 ($150,000 más el 8 % de impuestos). En la siguiente tabla, se indican las distintas formas en que el contratista puede redactar el contrato y se explican las consecuencias fiscales:

Redacción del contrato:	¿El impuesto sobre ventas se indica por separado?
XYZ, Inc. firmó un contrato con Jane Smith donde se establece que el precio de venta es de $162,000 con el “impuesto sobre ventas incluido”. XYZ, Inc. cobró $162,000 en total. No existen otros documentos que justifiquen los montos recibidos.	NO: La frase “impuesto sobre ventas incluido” no cuantifica la tasa ni el monto del impuesto sobre ventas que Jane Smith pagó. $162,000 x tasa impositiva = impuesto sobre ventas adeudado $162,000 x 0.08 = $12,960 de impuesto sobre ventas adeudado Se debe pagar el impuesto sobre B&O por un monto de $162,000.
XYZ, Inc. firmó un contrato donde se establece que el precio total es de $150,000 más $12,000 de impuesto sobre ventas. En las facturas parciales, no se incluye por separado el impuesto sobre ventas	SÍ: El contrato cuantifica la tasa y el monto del impuesto sobre ventas que Jane Smith pagó. Dicha información se indica claramente a Jane Smith y XYZ, Inc. $150,000 x tasa impositiva = impuesto sobre ventas adeudado $150,000 x 0.08 = $12,000 de impuesto sobre ventas adeudado Se debe pagar el impuesto sobre B&O por un monto de $150,000.
XYZ, Inc. firmó un contrato donde se establece que el precio total de $162,000 incluye el impuesto. Sin embargo, en las facturas se indica por separado el impuesto sobre ventas.	SÍ: Las facturas cuantifican la tasa y el monto del impuesto sobre ventas que Jane Smith pagó. Dicha información se indica claramente a Jane Smith y XYZ, Inc. $150,000 x tasa impositiva = impuesto sobre ventas adeudado $150,000 x 0.08 = $12,000 de impuesto sobre ventas adeudado Se debe pagar el impuesto sobre B&O por un monto de $150,000.

Retainage

Debe calcular el impuesto sobre ventas antes de deducir los montos de retención en la factura o el recibo que se entrega al cliente. En la declaración de impuestos sobre el consumo, declare el precio de venta total sin la deducción de la retención en virtud de la clasificación del impuesto sobre B&O de venta al por menor y el impuesto sobre las ventas minoristas. (Los contratistas que declaran los pagos en efectivo también deben hacerlo de esta manera).

Por ejemplo, supongamos que School Builders, Inc. firmó un contrato con City High School para renovar la cafetería por $100,000. School Builders, Inc. facturará según el progreso del trabajo. La tasa del impuesto sobre ventas es del 8 % y la retención es del 5 %. La primera facturación parcial de School Builders se debe realizar de la siguiente manera:

Facturación por partidas presupuestarias

El impuesto sobre las ventas minoristas se debe cobrar sobre el precio total de venta. El precio de venta incluye costos que pueden desglosarse y cobrarse directamente al propietario. Dichos costos no se pueden deducir del monto total del contrato. En la siguiente factura, se ilustra esta situación:

Cobro del impuesto sobre ventas: tasas impositivas locales

Determinación de la tasa local adecuada del impuesto sobre ventas para los servicios de construcción minorista
Los servicios de construcción minorista se brindan en el lugar donde se lleva a cabo la construcción. Por lo tanto, la construcción que se lleva a cabo en Seattle se suministra en Seattle (código de ubicación 1726) y se grava con la suma de la tasa estatal y local del impuesto sobre ventas de la ciudad.

Servicios de construcción prestados en una obra fuera de Washington
No tiene la obligación de cobrar el impuestos sobre ventas de Washington ni de pagar el impuesto sobre B&O cuando la obra se encuentra fuera de Washington.

Pago del impuesto sobre las ventas minoristas

Un contratista es el consumidor de artículos comprados para utilizar en el proceso de construcción y que no se utilizan como componentes de la estructura terminada. Por lo tanto, el impuesto sobre las ventas minoristas debe pagarse a los vendedores de dichos artículos.

Pago del impuesto sobre ventas de bienes entregados en la obra
Los contratistas personalizados que reciben suministros en la obra pagan el impuesto sobre ventas por dichos pedidos según la ubicación. Los contratistas personalizados no suelen pagar el impuesto sobre ventas por materiales de construcción que se incorporan a las mejoras de inmuebles.

 

Permisos de reventa

Las compras de materiales por parte de contratistas personalizados, que formarán parte del proyecto terminado, se consideran compras para reventa (al por mayor). Dichas compras no están sujetas al impuesto sobre las ventas minoristas. Los contratistas personalizados también pueden contratar los servicios de subcontratistas para revenderlos. Para documentar que las compras de materiales y los servicios de subcontratistas se destinan a la reventa, el contratista principal debe otorgar un permiso de reventa válido al proveedor de materiales o subcontratista.

Los permisos de reventa son gratuitos y se otorgan a empresas que realizan compras al por mayor, así como a contratistas calificados. Los permisos permiten a las empresas comprar artículos o servicios para revenderlos sin pagar el impuesto sobre las ventas minoristas.

Los contratistas que realicen compras para la reventa (al por mayor) deben solicitar un permiso de reventa. Las solicitudes están disponibles en línea. Los contratistas completan una solicitud de permiso de reventa por separado en la que se incluye información detallada sobre los materiales y la mano de obra adquiridos.

Todos los permisos de reventa para la industria de la construcción tienen una validez de dos años.

El contratista no debe utilizar el permiso de reventa para comprar artículos que se usan en la realización de la construcción. Entre los ejemplos de dichas compras, se incluyen equipos, alquiler de equipos, combustibles tinturados, herramientas, madera para encofrado o membrana Visqueen que no se incorpora a la estructura, clavos dúplex, cercas temporales de limo para el control de la erosión y otros suministros utilizados durante la construcción. El contratista es el consumidor de estos artículos.

Los contratistas que usen permisos de reventa para adquirir artículos o servicios como consumidores y no paguen el impuesto sobre ventas diferido o el impuesto sobre uso por dichas compras al Departamento deberán pagar una multa por uso indebido del 50 % del impuesto adeudado por el artículo o servicio adquirido de forma inadecuada (Sección 82.32.291 del RCW). Este monto se suma a todos los demás impuestos, multas e intereses adeudados.

Si el contratista otorga un permiso de reventa al vendedor y, luego, utiliza los artículos comprados, o si el vendedor no cobró el impuesto sobre ventas por los artículos, el comprador deberá remitir al Departamento el impuesto sobre ventas diferido o el impuesto sobre uso adeudado.

Conservación de los permisos de reventa: Los contratistas que aceptan permisos de reventa deben conservarlos durante 5 años.

Sección 458-20-102 del Código Administrativo de Washington (Washington Administrative Code, WAC)

Impuesto sobre uso

Se debe pagar el impuesto sobre uso si no se ha pagado el impuesto sobre ventas por los artículos que el contratista utiliza como consumidor. En general, se debe pagar el impuesto sobre uso (si no se ha pagado el impuesto sobre ventas) por los siguientes artículos: equipos, herramientas, suministros y alquiler de equipos, incluso si el propietario asume el costo de estos artículos. La manera en que el contratista factura para recuperar los gastos por los artículos utilizados como consumidor es intrascendente. Por ejemplo, el impuesto sobre ventas o el impuesto sobre uso se devenga por la compra de una herramienta especializada para realizar un trabajo puntual, aunque el precio de compra lo asuma el cliente como una partida presupuestaria.