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Alquiler de equipos por parte del contratista
Los contratistas a veces alquilan equipos para los proyectos de construcción. En esos casos, el contratista es el consumidor del artículo alquilado y debe pagar el impuesto sobre las ventas minoristas a la empresa de alquiler.
Esto es similar a comprar una herramienta que el contratista debe tener para prestar sus servicios y transferirle el costo al cliente. El impuesto sobre ventas que paga el contratista a la empresa de alquiler es un costo comercial y, si se transfiere al cliente, se considera parte del precio bruto del contrato que está sujeto al impuesto sobre ventas.
En este caso, hay dos transacciones diferentes. La primera transacción es entre el contratista y la empresa de alquiler. El contratista es el consumidor del equipo alquilado y debe pagar el impuesto sobre ventas a la empresa de alquiler. La segunda transacción es entre el contratista y su cliente. El cliente es el consumidor de los servicios de construcción y debe pagar el impuesto sobre ventas al contratista por el precio total del contrato, que incluye los costos del alquiler de equipos, incluso si se transfieren al cliente con un cargo desglosado en la factura/el recibo que se le proporciona.
La tasa del impuesto sobre ventas depende de lo siguiente:
Pago único
Si se efectúa un pago único y el contratista recoge el equipo en la sede de la empresa de alquiler, la tasa del impuesto sobre ventas y el código de ubicación se basan en la sede de la empresa de alquiler.
Si se efectúa un pago único pero el equipo se entrega al contratista en otro lugar, la tasa del impuesto sobre ventas y el código de ubicación se basan en el lugar donde el contratista recibe el equipo.
Si utiliza la facturación por partidas presupuestarias para facturar a sus clientes, consulte nuestro análisis sobre la facturación por partidas presupuestarias.
Pagos periódicos
Si el artículo se alquila o arrienda por un plazo y se realizan pagos periódicos, en el primer pago se utiliza el código de la ubicación donde el contratista recibe el equipo, que suele ser la sede de la empresa de alquiler. En todos los pagos posteriores, se utiliza el código del lugar donde el contratista usa principalmente el equipo.
Alquiler de equipos con servicios de operador frente a servicios de subcontratistas
Alquiler de equipos con servicios de operador
El Departamento asume que proporcionar equipos junto con un operador a un contratista de construcción constituye una venta minorista, a menos que se pueda demostrar que la empresa que proporciona el equipo con un operador es responsable de instalar, conectar o colocar los materiales o equipos de construcción en el terreno o las mejoras.
Ejemplo A
Un contratista principal contrata a una empresa para proporcionar una grúa y un operador de grúa que trabajará bajo la dirección del contratista principal a fin de trasladar materiales y equipos de construcción a varios lugares de la obra. La empresa que proporciona la grúa y el operador de grúa debe cobrarle el impuesto sobre ventas al contratista principal porque esta actividad se considera un alquiler de equipos con un operador (no un servicio de construcción), ya que esa empresa no tiene la responsabilidad de instalar o colocar materiales o equipos en el bien inmueble en construcción. Además, los cargos por este servicio están sujetos a impuestos según la clasificación del impuesto sobre las actividades económicas y de ocupación (Business & Occupation, B&O) de venta al por menor. La empresa de grúas no puede aceptar un permiso de reventa del contratista principal.
Servicios del subcontratista
Si la empresa que proporciona el equipo y el operador es responsable por contrato de la construcción completa, como la instalación, conexión o colocación de materiales en terrenos o edificios, debe declarar sus ingresos según la naturaleza de las actividades realizadas (por ejemplo, venta al por mayor, contratación del Gobierno o construcción de vías públicas, según el caso). En el caso de un contrato de construcción personalizada, una empresa que proporciona el equipo y el operador puede aceptar un permiso de reventa del contratista principal y no cobrar el impuesto sobre ventas. En este caso limitado, se declara en virtud de la clasificación del impuesto sobre B&O de venta al por mayor y no se aplica el impuesto sobre ventas.
Sin embargo, cuando la construcción está sujeta al impuesto como contratación del Gobierno o construcción de vías públicas, los cargos por la prestación de los servicios del subcontratista son tributables según la clasificación del impuesto sobre B&O para la contratación del Gobierno o construcción de vías públicas (no venta al por mayor). Los servicios de subcontratistas prestados en territorio indígena para un contratista principal están sujetos al impuesto sobre B&O según la clasificación de venta al por mayor. El subcontratista no cumple los requisitos de la exención de construcción en territorio indígena, a menos que sea una contratación directa con la tribu o un miembro de la tribu.
Ejemplo B
Un contratista principal contrata a un operador de grúa para instalar el sistema de calefacción, ventilación y aire acondicionado (Heating, Ventilation and Air Conditioning, HVAC) en la azotea de un edificio comercial y debe atornillarlo a la estructura superior del techo. En este caso, la empresa que proporciona el equipo y el operador está sujeta al impuesto como subcontratista y puede aceptar un permiso de reventa del contratista principal y declarar en virtud de la clasificación del impuesto sobre B&O de venta al por mayor (no se aplicará el impuesto sobre ventas).
Trabajar directamente para el propietario
Las tarifas por proporcionar equipos con un operador a un propietario (por ejemplo, un constructor especulativo) están sujetas al impuesto como una venta minorista, independientemente de si dichos servicios se consideran alquiler de equipos con servicios de operador o “servicios de subcontratista”.
Para obtener más información, consulte la guía fiscal para territorio indígena.
Servicios de bombeo de hormigón
El Departamento ha publicado una declaración de orientación provisional sobre el tratamiento fiscal de los servicios de bombeo de hormigón.
Servicios prestados en relación con la construcción
Los servicios prestados en relación con la construcción son aquellos servicios que están directamente relacionados con la construcción, la edificación, la reparación, las mejoras o la decoración de edificios u otras estructuras y los proporciona una persona responsable de la realización de las actividades de construcción, edificación, reparación, remodelación o decoración.
El responsable de la ejecución es la persona que está a cargo de la construcción completa, independientemente de quién realice realmente la construcción. Una persona que solo revisa el trabajo relacionado con la construcción pero que no supervisa ni dirige el trabajo no está brindando “servicios prestados en relación con la construcción”.
En un contrato para prestar servicios profesionales (como ingeniería, arquitectura, topografía, etc.), no se los considerará “servicios prestados en relación con la construcción” si un contrato de construcción posterior se adjudica por separado a la misma persona. Los contratos se considerarán adjudicados por separado si, en el momento que se adjudica el contrato de servicios profesionales, las partes no contemplaron que una misma persona sería “responsable de la realización” de la construcción.
Cuando en un mismo contrato se exigen tanto servicios profesionales como “servicios prestados en relación con la construcción”, el precio total del contrato está sujeto a impuestos de acuerdo con la actividad predominante realizada en virtud del contrato.
Servicios de gestión y desarrollo del terreno
“La gestión y el desarrollo del terreno” se excluyen de los “servicios prestados en relación con” las actividades de construcción si los proporciona una persona que no sea también responsable de las actividades de construcción.
Antes del 11 de junio de 2020, estas actividades estaban incluidas en la definición de “servicios prestados en relación con la construcción”.
La expresión “gestión o desarrollo del terreno” se define en la Sección 82.04.051 del Código Revisado de Washington (Revised Code of Washington, RCW), como:
… identificación del sitio, zonificación, permisos y otros servicios reglamentarios previos a la construcción proporcionados al consumidor de los servicios de construcción, edificación, reparación, mejoras o decoración. Esto incluye, entre otros, actuar como representante del propietario durante cualquier período de diseño o construcción, incluida la recomendación de un contratista, el seguimiento del presupuesto y el cronograma, la aprobación de facturas y la interacción en nombre del consumidor con la persona que dirige el trabajo o el responsable de la realización del trabajo.
Los servicios de gestión y desarrollo del terreno están excluidos de la definición de “servicios prestados en relación con” las actividades de construcción, siempre que los servicios de gestión o desarrollo del terreno sean proporcionados por una persona que:
- No es responsable de las actividades de construcción, edificación, reparación, mejoras o decoración.
- O bien, es responsable de las actividades de construcción, edificación, reparación, mejoras o decoración, pero se cumplen todas las condiciones que se indican a continuación:
- Existen contratos separados para estas actividades y los servicios de gestión o desarrollo del terreno.
- El contrato inicial era por los servicios de gestión o desarrollo del terreno..
- La persona puede demostrar que, al momento del primer contrato, no estaba contemplado por las partes que se adjudicarían ambos contratos a la misma persona.
Si se cumple alguna de las condiciones anteriores en su totalidad, los cargos por los servicios de gestión y desarrollo del terreno están sujetos a la clasificación del impuesto sobre B&O de servicios y otras actividades, y no se debe pagar el impuesto sobre las ventas minoristas. Para obtener más información, consulte nuestro Aviso especial sobre los servicios de gestión y desarrollo del terreno.
Gestión de la construcción
Los servicios de gestión de la construcción brindados a un consumidor se consideran servicios prestados en relación con la construcción y los ingresos están sujetos al impuesto sobre B&O de venta al por menor y al impuesto sobre las ventas minoristas. Esto incluye los trabajos de gestión en los que la gestión es, en esencia, la contratación principal. La mención en los contratos de que el “encargado” no es responsable del pago a los subcontratistas o de la facturación de materiales, o que no tiene la decisión final sobre los proveedores de estos artículos, no impide que la actividad se considere como servicios relacionados con la construcción.
Actividades de construcción y partes relacionadas
La estructura fiscal de Washington impone un impuesto sobre las transacciones. Siempre que se produce una transacción (compra, venta) entre dos o más personas (entidades), por lo general, se aplica el impuesto. A efectos fiscales, las personas físicas y las entidades organizadas por separado (como sociedades, corporaciones, empresas conjuntas, etc.) son personas diferentes. Por ejemplo, un directivo de una empresa es una persona distinta de la corporación, aunque posea todas las acciones corporativas. Las transacciones entre entidades relacionadas se tratan de la misma manera que las transacciones entre entidades no relacionadas. Las personas que realizan construcciones personalizadas en terrenos que pertenecen a entidades relacionadas son contratistas principales personalizados y deben cobrar el impuesto sobre ventas en sus cargos.
Cuando no se indica el precio del contrato, no hay facturas que respalden el precio del contrato o en los recibos no se indican ingresos imponibles, el monto imponible es el monto total de los costos de construcción, incluidos los cargos por licencias, tarifas, permisos, etc., necesarios para la construcción y pagados por el contratista.
Dispositivos de combustión de combustibles sólidos
Los contratistas principales personalizados deben cobrar y remitir la tarifa por dispositivos de combustión de combustibles sólidos, $30 por dispositivo, de los consumidores por todos los dispositivos instalados en las mejoras de la construcción. Por dispositivo de combustión de combustibles sólidos se entiende cualquier dispositivo para quemar madera, carbón o cualquier otro combustible no gaseoso ni líquido, incluidas las estufas de leña y las chimeneas.
Otros ingresos
Los ingresos percibidos en virtud de los reembolsos para viviendas energéticamente eficientes o los salarios subvencionados por los sindicatos están sujetos a impuestos según la clasificación del impuesto sobre B&O de servicios y otras actividades.
Deducciones
A continuación, se indican algunas deducciones aplicables a las actividades de construcción personalizada. Algunas deducciones se aplican tanto al impuesto sobre B&O como al impuesto sobre las ventas minoristas. Sin embargo, muchas deducciones solo se aplican a un impuesto o al otro.
Impuesto sobre ventas pagado por materiales: Se permite una deducción en el impuesto sobre las ventas minoristas por el precio de compra de los materiales incorporados a la estructura si se pagó el impuesto sobre ventas. Por ejemplo, si los materiales que cuestan $500 más $40 de impuesto sobre ventas se incorporan a un trabajo de contratación principal personalizada, se permite una deducción de $500 del impuesto sobre las ventas minoristas en la partida de deducción “Monto imponible por el impuesto pagado en el lugar de origen”.
Construcción realizada fuera de este estado: Ni el impuesto sobre B&O ni el impuesto sobre las ventas minoristas se aplican a los ingresos obtenidos en actividades de construcción realizadas fuera de Washington.
Instalación de maquinaria y equipos de fabricación/investigación y desarrollo: Los cargos por la instalación de maquinaria y equipos para los fabricantes en un centro de fabricación están exentos del impuesto sobre las ventas minoristas. Además, el costo de la maquinaria y los equipos también está exento. El fabricante debe presentar un certificado de exención del impuesto sobre ventas y uso del fabricante (PDF) (Sección 82.08.02565 del RCW).
Aplazamiento del impuesto sobre ventas y uso en los condados con alto nivel de desempleo: El Programa de Aplazamiento/Exención para Condados con Alto Nivel de Desempleo (High Unemployment County Deferral/Exemption Program) otorga una exención del impuesto sobre ventas/uso en la construcción previamente aprobada de instalaciones utilizadas para la fabricación, la investigación y el desarrollo o las pruebas comerciales para fabricantes, y la instalación de maquinaria y equipos pertinentes. La instalación debe estar ubicada en un condado elegible o en una zona de empoderamiento comunitario (Community Empowerment Zone, CEZ). El contratista no está obligado a cobrar el impuesto sobre ventas por dichos cargos si el cliente presenta un certificado de aplazamiento del Departamento. Para obtener más información, consulte nuestro Aviso especial: Programa de Aplazamiento del Impuesto sobre Ventas y Uso en Condados con Alto Nivel de Desempleo (PDF).
Construcción en reservas indígenas: Consulte la sección Servicios de construcción prestados en territorio indígena por personas no inscritas.
Viviendas para trabajadores agrícolas: La construcción de viviendas para trabajadores agrícolas elegibles está exenta del impuesto sobre las ventas minoristas cuando se realiza para empleadores agrícolas, autoridades de vivienda, agencias gubernamentales federales, estatales y locales, organizaciones comunitarias o vecinales sin fines de lucro que están exentas del impuesto sobre ingresos según la sección 501(c) del Código de Rentas Internas de 1986 y proveedores de viviendas para trabajadores agrícolas con fines de lucro. El proveedor de viviendas para trabajadores agrícolas debe obtener un certificado de agricultor para las compras al por mayor y las exenciones del impuesto sobre ventas.
Viviendas alternativas para jóvenes en crisis: El impuesto sobre ventas no se aplica a los materiales (únicamente) utilizados en la construcción realizada para organizaciones de salud y bienestar o viviendas alternativas para jóvenes en crisis. El contratista debe separar los materiales de todos los demás cargos. Todos los demás costos y cargos, como la mano de obra, están sujetos al impuesto sobre ventas.
Otros tipos de contratación principal
Técnicamente, los contratistas del Gobierno federal, los contratistas de vías públicas y los contratistas de vías en zonas de explotación forestal también pueden ser contratistas principales; sin embargo, la tributación de esas actividades en particular es diferente de la de los trabajos de contratación principal personalizada. En consecuencia, esas actividades se analizan por separado en otras secciones de esta guía.
Subcontratación
Generalmente, un subcontratista personalizado es aquel contratado por un contratista principal para prestar una parte de los servicios de construcción necesarios para realizar mejoras en inmuebles que son propiedad de un tercero. No es necesario cobrar el impuesto sobre ventas por los cargos del subcontratista si este obtiene un permiso de reventa del contratista principal. Los ingresos procedentes de los trabajos de subcontratación personalizados se declaran en la clasificación del impuesto sobre B&O de venta al por mayor. (El contratista principal cobrará el impuesto sobre ventas al propietario por el precio total del contrato, que incluye todos los cargos de los subcontratistas).
Actividades de subcontratación Generalmente, los subcontratistas realizan las siguientes actividades: construcción de techo, electricidad, plomería, pavimentación de hormigón, pavimentación de asfalto, calefacción/ventilación/aire acondicionado, excavación/movimiento de tierras, ventanas, alfombras, iluminación, decoración de interiores, paneles de yeso, yeso, embaldosado, cercas, trabajos de acabado y paisajismo.
